revaluation model 和 Fair value model 一样吗？

很多同学在面对 non-current asset 的时候都看到三种可以衡量的方法：

  • Cost model （IAS 16） 成本模型

  • Revaluation model （IAS 16）重估模型

  • Fair value （IAS 40） 公允价值模型

不少同学认为后两种模型没有区别，在做题或者理解准则的时候就会发生不少偏差。

其实这两类模型有很多的不同，在这篇文章中，我们来对比说明一下。

首先，为什么很多同学容易混淆这两种方法呢？我总结，第一，是由于这两种方法都没有完全按照 historical cost 来折旧分摊，而是需要参照市价进行损益调整，第二，他们的适用范围都和PPE有关，并且都和 cost model 并排。

正因为这些原因，我们在学习中一定要有意识的进行区别才能更好的记忆和理解。

Revaluation model

重估模型是 IAS 16 PPE 中可以选择的两种计量方法之一。它意味着我们可以将固定资产定期重新估值，并且在剩余可使用的时间里按照新估的价值计算折旧。由于资产并没有真正被处理，重估的损益都要放入other comprehensive income 科目。

我们要记住的就是在revaluation model 下PPE是可以继续折旧的，并且包括的范围不止是土地和房屋，机器也可以适用本原则（虽然用的确实少些）。

Fair value model

Fair value model 是在 IAS40 号投资性房地产下面的一种可选择计量方式。使用的范围比较窄：仅仅包括用于出租或者增值的土地或者房屋。

在这种方法下面，每年都要对相应的资产进行公允价值重新计量，并且金额的变化会直接计入当期损益。

由于这些固定资产不是企业自用的，企业也就不用计提折旧再计入费用了。影响损益的部分仅仅是公允价值每年的变化差额。


Revaluation model

Fair value mode

适用范围

自用

出租或增值

准则号

IAS 40

IAS16

是否折旧计入损益

每年折旧，入损益

不折旧，不入损益

重估频率

价格重大变化时候

每年

重估损益

计入other comprehensive income

计入 profit /loss

重估损益是否影响本年利润

不影响

影响

最后值得说明的是，无论是 IAS16， 还是 IAS40 都提供了cost model 作为另一个可以选择的计量基础，因此，如果 IAS40 的投资性房地产使用了cost model，它们也是需要计提折旧计入损益的，那么市场价值的变动企业就不用关注了。

作者：Jenny鎏，版权归原作者所有