市地税局就市民和排污企业关注的环保税热点问题答记者问

环保税：谁缴？怎么缴？缴多少？

2016年12月25日十二届全国人大常委会第二十五次会议表决通过的《中华人民共和国环境保护税法》自2018年1月1日起开始施行。作为我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法，这是我国落实节约资源、保护环境基本国策的重大举措，更是保护绿水青山的重要保障，倍受社会各界瞩目。就广大市民和排污企业关注的环保税热点问题，记者采访了市地税局副局长李恕工。

【问题1】

环境保护税立法目的和作用是什么？

答：作为十八届三中全会后出台的第一部税法，对落实税收法定、推动建立现代化税收法治体系具有十分重要的作用。环保税的立法目的是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。

环境保护税法有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题；有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任；有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系；有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。

【问题2】

环境保护税纳税人有哪些？

答：为保证环境保护“费改税”工作平稳过渡，此次环境保护税纳税人的确定与环境保护法“排放污染物的企事业单位和其他生产经营者，应当按照国家有关规定缴纳排污费”的规定进行了有效衔接。税法规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。上述对纳税人的规定，在纳税义务上对两种情况做了排除：一是不直接向环境排放应税污染物的，不缴纳环境保护税；二是居民个人不属于纳税人，不用缴纳环境保护税。

【问题3】

税法规定哪两种情形不需缴纳环保税？

答：为了减少污染物直接向环境排放，鼓励企业和单位将污水和生活垃圾进行集中处理，税法规定两种情形不用缴纳环境保护税，一是企事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水、垃圾集中处理场所排放污染物的，不缴纳环境保护税；二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不缴纳环境保护税。除上述两种情况外，其他排放污染物情况一律纳入征税范围，照章征税。

【问题4】

费改税后是否增加企业负担？

答：环境保护税法将现行的排污收费制度改成了征收环境保护税，遵循排污费制度向环保税制度平稳转移原则。总体看来，环保税开征后，执法刚性和征管力度会有所加强，但对原缴纳排污费的企业来说，短期内还是以税负平移为主，负担并不会明显增加。部分企业随着技术改造、环保设施的上线等，可能还可以享受优惠政策，税费负担会有所下降。

【问题5】

为什么不将排放生活污水和垃圾的居民个人作为纳税人？

答：居民个人排放生活污水和垃圾对环境影响很大，但考虑目前我国大部分市、县的生活污水和垃圾已进行集中处理，不直接向环境排放，对环境的影响得到了有效控制。同时，为平稳实施费改税，避免增加纳税人负担，在立法安排上将排放生活污水和垃圾的居民个人未列入征税范围，不用缴纳环境保护税。

【问题6】

环境保护税的征收对象是什么？

答：大气、水、固体、噪声是影响环境的最主要污染物，国际上一般都选择对这四类污染物征税。我国现行排污费的征收对象也是这四类污染物。参照国际经验，并与我国现行排污费制度相衔接，环境保护税的征税对象确定为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，具体应税污染物依据税法所附《环境保护税目税额表》、《应税污染物和当量值表》的规定执行。

【问题7】

为什么对企业超标和达标排放的大气、水污染物都要征收环境保护税？

答：污染物排放对环境的损害，与污染物排放浓度和排放总量有关。为加强污染防治，减少污染物排放，2003年国务院颁布实施的《排污费征收使用管理条例》，明确按污染物排放总量征收排污费，即达到国家和地方规定排放标准的，按其排放污染物的种类、数量征收排污费；超过国家和地方规定排放标准的，在排污收费额基础上加倍收取。

与现行排污费制度相衔接，环境保护税针对大气、水污染物的排放总量征收，即不管是达标排放的污染物还是超标排放的污染物都要征税。但由于达标排放的污染物所含污染当量数少，从而可以少缴税；超标排放的污染物所含污染当量数多，从而需要多缴税。这种政策处理，有利于促进企业、单位改进工艺、减少污染物排放。同时，考虑在环境保护法中已明确对超标排放污染物予以行政处罚，所以，在本法中未再规定对超标排放污染物予以加倍征税。

【问题8】

为何只对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税？

答：污水和废气中所含污染物种类较多，从监测技术和成本考虑，难以将每一排放口的所有污染物都纳入征税范围。

对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税，已覆盖了主要污染物排放量，可以起到促进污染物减排的作用。同时，考虑到各地污染减排的特殊需要，环境保护税法给地方一定授权，明确省、自治区、直辖市人民政府可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

【问题9】

环境保护税的税率是如何确定的？

答：按照2014年9月发展改革委、财政部、环境保护部《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》要求，全国31个省、自治区、直辖市于2015年6月底前，将大气和水污染物的排污费标准分别调整至不低于每污染当量1.2元和1.4元，即在2003年基础上上调1倍。同时，鼓励污染重点防治区域及经济发达地区，按高于上述标准调整排污费征收标准，充分发挥价格杠杆作用，促进污染减排和环境保护。

为实现排污费制度向环境保护制度的平稳转移，环境保护税以现行大气、水污染物排污费标准作为税额下限。同时，按照税收法定原则，为避免地方裁量权过大，对环境保护税设定了税额上限，为最低税额标准的10倍，即大气污染物的税额幅度为1.2元至12元，水污染物的税额幅度为1.4元至14元。应税大气、水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，参考排污费征收标准，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

参考现行排污费征收标准，对固体废物和噪声实行固定税额。其中，固体废物按不同种类，税额标准为每吨5元-1000元；噪声按超标分贝数，税额标准为每月350元-11200元。

【问题10】

排污企业应在何时申报缴纳税款？

答：排污企业纳税义务发生时间为排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任。

【问题11】

环保税法规定了哪些暂予免税情形？

答：环境保护税法规定了5项暂予免税的情形：一是为支持农业发展，对农业生产排放的应税污染物暂予免税；但鉴于规模化养殖对农村环境影响较大，需要区别不同情况予以征免税，所以未将其列入免税范围。二是考虑到现行税制中已有车船税、消费税、车辆购置税等税种对机动车的生产和使用进行调节，对促进节能减排发挥了积极作用，因此，对机动车、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物暂免征税。三是根据国家有关规定，达标排放污染物的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所免缴排污费，为保持政策的连续性，对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的暂予免税。四是为鼓励固体废物综合利用，减少污染物排放，对纳税人符合标准综合利用的固体废物暂免征税。五是国务院批准免税的其他情形。

【问题12】

为什么对农业生产排放的污染物暂免征税？

答：农业生产中因使用化肥、农药等形成污染物，并通过农田地表径流、农田排水和地下渗漏等方式进入水体造成污染。鉴于上述污染情况较为复杂，难以准确计量污染排放量，考虑农民负担能力较弱，为支持农业生产，税法规定暂不对农业污染征税。

【问题13】

为何对流动污染源排放的污染物暂予免税？

答：汽车尾气对环境污染大，应充分发挥税收的调节作用，促进减少尾气排放。但考虑到现行税制中已有消费税、车船税、车辆购置税等税种对汽车生产和使用进行调节，其中车船税、消费税按排量征税，已体现了税收调节和经济补偿，所以税法对汽车等流动污染源排放的污染物规定暂免征收环境保护税。

【问题14】

为何对城乡污水、生活垃圾集中处理场所达标排放的污染物暂予免税？

答：城乡污水和生活垃圾处理厂是污染治理单位，也可能是污染排放大户。但考虑到城乡污水和生活垃圾处理厂承担了部分公共服务职能，具有准公共服务性质，特别是目前许多城乡污水、生活垃圾集中处理场所运营较为困难，各级财政予以适当补贴。因此，为减轻城乡污水、垃圾集中处理场所的运营负担，调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积极性，税法规定对其暂免征收环境保护税。但同时附加一个条件，即不得超过国家和地方规定的排放标准；凡超过规定排放标准的，应一律照章征税。

【问题15】

为何按纳税人排污浓度值不同设置两档减税政策？

答：根据污染物排放浓度实行差别化征税政策，对促进企业减排可以起到良好的激励作用。现行排污费制度，只规定了一档减征政策，即对排污单位排放大气或者水污染物的浓度值低于国家或地方规定的排放标准50%以上的，减半征收排污费。考虑到将排放浓度值降到规定标准的50%以上技术要求较高，一些企业可能享受不到优惠政策，为充分发挥税收的激励引导作用，进一步调动企业改进技术工艺、减少污染物排放的积极性，税法根据纳税人排放污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准的程度不同，设置了两档减税优惠，即纳税人排污浓度值低于规定标准30%的，减按75%征税；纳税人排污浓度值低于规定排放标准50%的，减按50%征税，将进一步鼓励企业改进工艺、减少对环境的污染。

【问题16】

环境保护税的征收管理有哪些规定？

答：环境保护税实行“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的征管模式。

环境保护税实行属地征收，由地方税务机关征收管理，纳税人应当向应税污染物排放地的地方税务机关申报缴纳环境保护税。地方税务机关履行受理纳税申报、比对涉税信息和组织税款入库等职责。环境保护主管部门负责对污染物的监测管理。

税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。

各级地税机关应积极主动与环保部门衔接，建立畅通的信息交换机制，及时获取纳税人基本情况、检测数据等涉税信息。