一、销售退回的定义

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

二、销售退回的会计处理

《企业会计准则第14号-收入》第九条规定：

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

因此，对于销售退回，企业应分不同情况进行会计处理：

1、对于本年度未确认收入的售出商品发生销售退回的，这时会计处理比较简单，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品””科目。

2、对于本年度已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

例题：甲公司是一家销售公司，2017年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件商品，单位销售价格为500元，单位成本为400元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20％；商品发出时纳税义务已经发生。

甲公司的账务处理如下；

（1）1月1日发出商品时

借：应收账款 292.5万（250*1.17=292.5万）

贷：主营业务收入 250万（5000*500=250万）

应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5万（250*0.17=42.5万）

借：主营业务成本 200万（5000*400=200万）

贷：库存商品 200万

（2）1月31日确认估计的销售退回（预提销售退回）

借：主营业务收入 50万（250×20%=50）

贷：主营业务成本 40万（200×20%=40）

预计负债 10万（50-40=10）

（3）2月1日前收到货款时

借：银行存款 292.5万

贷：应收账款 292.5万

（4）6月30日发生销售退回，实际退货量1 000件，与预计退货量一致，款项已经支付

借：库存商品 40万（1000×400=40万）

应交税费——应交增值税(销项税额)8.5万（50×0.17=8.5）

预计负债 10万（冲回原预提）

贷：银行存款 58.5万（500×1000*1.17=58.5）

如果实际退货量为800件时，小于预计退货数量时

借：库存商品 32万（400×800=32万）

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8万（500×800×0.17=6.8）

主营业务成本 8万（1000-800=200件，对应的成本）

预计负债 10万（冲回原预提）

贷：银行存款 46.8万（500×800*1.17=46.8万）

主营业务收入 10万（1000-800=200件，对应的收入）

如果实际退货量为1 200件时

借：库存商品 48万（1200×400=48）

应交税费——应交增值税(销项税额)10.2万（500×1200×0.17=10.2）

主营业务收入 10万（1200-1000=200件，对应的收入）

预计负债 10万（冲回原预提）

贷：主营业务成本 8万（1200-1000=200件，对应的成本）

银行存款 70.2万（500×1200×1.17=70.2）