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9月，国家卫生健康委员会、工业和信息化部、公安部、财政部、商务部、国家税务总局、国家市场监督管理总局、国家医疗保障局、国家中医药管理局等九部委联合印发了《关于印发2018年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要点的通知》（国卫医函〔2018〕186号，以下简称“《通知》”）。《通知》表明：“规范药品耗材产销用行为，健全供应保障体系”这部分中写道：“提高药品和医用耗材购销票据的电子化水平，实现生产流通企业、政府监管部门和医疗机构间税票信息的互联互通”、“在公立医疗机构中全面实施药品购销‘两票制’，鼓励有条件的公立医疗机构实行医用耗材购销‘两票制’”、“加强部际联席会议机制成员单位间的信息共享”。

据悉，自2018年1月起，全国31个省份均发布了药品“两票制”实施方案，超过一半省份已开始执行。在两票制下，相关政策及法规主要要求医药企业在票据管理中进行单、票、货、账、款进行“五统一”管理，以此保障交易真实性，防止虚开发票行为发生，从而达到压缩药品流通环节和降低药品价格的目的。但是，在“两票制”执行期间，不少医药企业由于成本、观念和技术等原因无法适时因应从而导致了巨大的发票风险。

药企发票合规风险突显

根据国务院医改办印发的《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见（试行）的通知》（国医改办发〔2016〕4号），所谓“两票制”是指药品生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医疗机构开一次发票。在两票制之下，药品生产、流通企业销售药品，应当按照发票管理有关规定开具增值税专用发票或者增值税普通发票，项目要填写齐全。所销售药品还应当按照药品经营质量管理规范（药品GSP）要求附符合规定的随货同行单，发票的购、销方名称应当与随货同行单、付款流向一致、金额一致。对于，医疗机构机构，则要求单、票、货、账、款一致，不一致的，不得验收入库。

结合以上规定可知，“两票制”针对药品销售的发票管理上，要求医药企业必须满足发票所对应的交易真实有效；发票购销方主体信息与登记情况相符；发票进项与销项货品名称、批号信息、生产日期等信息一致；发票中货物数量与客观合同履行情况相符；开票日期合理等要求。若无法满足此类要求，医药企业会有医疗机构拒收药品和被认定为虚开发票的风险。

为适应“两票制”，原来依靠多层代理销售的模式转变为终端直销模式。一方面，在代理模式下医药生产企业将产品主要以较低代理价销售给下游经销商；另一方面，在两票制后终端配送模式下，医药生产企业则选择将产品主要以较高配送价销售给医药流通企业，因此相同产品在终端模式下配送价远高于之前代理价。

此外，根据市场所反映的情况来看，“两票制”实施后，医药企业普遍选择“高开”发票，在此带动下医药企业销售费用也大幅上涨，整体行业利润率有下滑的趋势。在此背景下，大部分医药企业都选择在销售费用上做文章，想方设法通过扩大进项发票规模抵销成本上升带来的压力，因此，医药企业在“两票制”下发票合规风险正进一步突显。

医药企业发票合规管理的主要风险

“两票制”实施以后，国家将监管主要对象由药品流通环节的代理商转移到药品生产企业，生产企业在两票制下是开出“第一票”的责任主体，也成为发票监管主要对象。而对于药品商业公司而言，两票制之后，上游医药生产企业要求其承担终端营销推广服务，但是现实政策下商业公司服务支出成本无法与药品销售直接挂钩，因此在发票管理上也存在一定障碍。

首先，“两票制”对于开具发票较之前增加了多项要求，提高了企业的管理成本，医药企业需要进行发票全流程电子化管理，部分地区的医疗机构更是要求商业配送企业要建立一票查询数据库，也有部分地方监管部门要求企业上传发票至指定系统，下游要通过系统对比发票信息无误后才能进行后续开票业务，这也一定程度的增加了医药企业的责任。此外，由于各地两票制实施细则有差异（部分地区允许在偏远地区实行三票制），造成商业企业各地分公司在开票环节操作不统一，内部管理存在难度。而销售折扣、折让、经销商奖励等台账管理不明，更会造成红字发票开具不合规，最终导致药企日常销售中发票难以管理。

其次，医药企业日常采购中发票管理存在以下问题：

1、进项发票数量多，金额大，财务部门核查效率降低；

2、对于医药代表报销的发票，缺乏对于真实性的全面审核，未全面审核相关的合同、单据等，“会务费”等项目存在接受虚开发票的风险；

3、存在大量的纸质增值税专用发票，对于发票交易真实性、合理性、相关性的审核难度较大，获取失控发票、走逃失联发票的风险大，相应税款抵扣和税前列支的风险较大；

4、帐、票、单、款、货之间进行相互进行核对的难度大，造成进项发票认证抵扣存在风险；

5、缺乏统一、有效的进项发票核查管理制度，未建立自身发票风险的评估制度，缺乏对发票涉税风险的分析和管理对策的研究；

6、技术投入不够，发票管理信息化程度不高。

综上，对于医药企业而言，面对两票制政策的落地，有太多管理环节需要去细化和完善，而如何适时、全面、科学的加强自身发票涉税风险管控，却是药企目前急需解决的问题。

医药企业管控发票风险的措施

在当前两票制的背景下，如果无法解决药品发票管理上的痛点，企业面临税务稽查风险将大幅上升。对于医药行业来说，提高企业税务信息化程度，建立并完善发票风险管理数据库，是防控发票涉税风险的良方。

在两票制之下，医药企业可以根据自身特点和成本效益原则，将信息技术广泛应用于企业税务风险管理各项工作之中，提高发票管理信息化能力，有效提高发票管理纳税遵从度。作为国内最早的的财税供应链协同解决方案提供商之一和国内首家电子票据综合服务平台服务商，合力中税依托体系化发展的协同优势，以过硬的技术实力和完善的服务网络，深化与药企在财税领域合作，帮助药企全面升级发票全生命周期管理，利用大数据、云存储等技术，全面提升企业发票管理能力，节省财务人员工作量、降低税务风险。

首先，合力中税帮助药企建立全税种企业级发票管理数据库，通过技术和设备升级将所有发票信息录入数据库，并与企业库存、财务等数据进行相互匹配验证，为企业决策层以及相关岗位人员提供全面发票信息。其次，建立上下游企业涉税信息数据库，对上下游企业资信情况进行全面掌握，积极获取相关企业发票数据，确保与上下游交易真实有效，发票信息准确无误。随后，对医药代表等员工报销申请材料上传报账平台系统审核和备查，根据对发票等相关报销材料的核查结果同步财务付款系统，有效拦截问题发票的付款，并对于采购环节纸质发票通过技术手段将发票信息录入系统，自动完成查验、报税等工作，帮助药企实现发票风险信息采集、分析、评估和反馈等环节的紧密衔接。

两票制实施对于医药行业影响无疑是深远的，在发票风险管理方面医药企业必须高度重视，要认识到纳税遵从是发票合规管理的基础。未来，合力中税也将继续帮助企业降低税收负担，有效降低企业因发票管理所带来的涉税风险。

本文内容资料来源于：国家税务总局、医药经济报等

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