一文了解业务招待费，降低企业的税务风险|企业所得税|增值税|招待费|股权

年底将近，许多老板都开始准备采购送礼、请客吃饭，那么，这些业务招待费支出在企业所得税税前扣除有何具体要求？是否会存在“超标”情况？

如果财务人员不能明晰企业发生的业务是否应计入业务招待费，以及业务招待费支出的扣除标准等注意事项，那将会导致企业多交税或者少交税，增大了企业的税务风险。

为此，睿驰明雅结合案例分析，从业务招待费的范围及扣除标准、业务招待费税前扣除特殊情况、业务招待费的涉税风险这几个方面，为大家详细介绍业务招待费的涉税处理问题。

01 业务招待费的范围

首先，我们来明确一下业务招待费的定义。业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务，是企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：

(1) 因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；

(2) 因企业生产经营需要赠送礼品的开支；

(3) 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；

(4) 因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

由此可看出，如果和企业的生产经营不直接相关，或者虽然相关，但并不针对特定的对象发生的，一般不构成业务招待费。

02 业务招待费的扣除标准

业务招待费在企业所得税前扣除采用“双限额”“孰小原则”。

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

其中，销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

注意事项：

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。

但是，不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）。

即，转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。

而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

03 业务招待费税前扣除特殊情况

一. 从事股权投资业务企业业务招待费的计算基数问题

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）第八条的规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

案例：

甲企业是一家专门从事股权投资业务的企业，2019年甲企业因转让子公司A公司股权取得股权转让收入3000万元，从被投资企业B公司、C公司处取得股息、红利600万元，除此之外，再无其他收入。当年，甲公司共发生业务招待费60万元。

按照发生额的60%计算的扣除限额：60*60%=36万元；

按当年销售（营业）收入的5‰计算的扣除限额=（3000+600）* 5‰=18万元；

因为18万元<36万元，所以可在税前扣除的业务招待费限额为18万元，应纳税调增金额60-18=42万元。

二. 筹建期间的业务招待费的税前扣除

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012年第15号）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题的规定，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

案例：

甲企业于2020年3月15日——2020年5月1日为筹建期，在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出共计10万元，可按照实际发生额的60%计入企业筹办费，即10*60%=6万元。