纳税评估指标与企业风险应对

1 纳税评估内容与分析方法

2 以财务分析指标为基础的纳税评估指标体系

3 增值税专项纳税评估指标与企业风险应对

4 会计报表数据在纳税评估运用

5 企业自查应对与纳税评估处理

四、会计报表数据在纳税评估运用

1.纳税人销售毛利率变动率与税负率变动率弹性系数异常
　　计算公式:指标值=毛利率变动率/税负变动率。

毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入。

毛利率变动率=(本期毛利率-基期毛利率)/基期毛利率。

税负=应纳税额/应税销售收入。

税负变动率=(本期税负-基期税负)/基期税负。


　　问题指向:判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。若弹性系数>1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题:当弹性系数<1且二者都为负数可能存在上述问题;弹性系数小于1，二者都为正时，无问题:二者都为负时，可能存在上述问题;当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。

检查重点:了解企业两者相互矛盾的原因;了解企业收入变化情况。针对收入疑点，应实地核实原材料、半成品、包装物等购进、验收、入库、领用、周转等收发货登记相关记录;从供电部门调查实际用电量，测算单位产品能耗，检查企业的工资表和相关费用，推算实际生产能力;检查企业各开户银行的对账单，了解其资金流量，结合购销合同，分析材料购进及货物销售数量及价格;

2.企业期末应收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常

计算公式:期末应收账款变动率=(本期应收账款期末值-上期应收账款期末值)/上期应收账款期末值。

销售收入变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额。

指标值=期末应收账款变动率/销售收入变动率。

3.企业期末预收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常

计算公式:期末预收账款变动率=(本期预收账款期末值-上期预收账款期末值)/上期预收账款期末值。

销售收入变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额。

指标值=期末预收账款变动率/销售收入变动率。

问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。

(1)当弹性系数大于1，两者都为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题;二者都为负时，无问题。

(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题。

(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。

检查重点：检查纳税人“库存商品”　“产成品”、 “应付账款” “预收账款”

和“其他应付款”等科目，详细了解业务内容，并提供相应的合同等举证资料;实地检查库存等。

4.纳税人期间费用变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

计算公式：指标值=纳税人期间费用变动率/主营业务收入变动率。

纳税人期间费用变动率=(本期期间费用期末值-上期期间费用期末值)/上期应收账款期末值。

主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入。

5、期末存货大于实收资本差异幅度异常

计算公式:纳税人期末存货额大于实收资本的比例。

问题指向:纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。

检查重点:检查纳税人的“应付账款”、 “其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源;实地检查存货是否与帐面相符。

6.纳税人流动资产变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

计算公式:指标值=期末流动资产变动率/销售收入变动率。

流动资产变动率=(本期流动资产期末值-上期流动资产期末值)/上期流动资产期末值。

销售收入变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额。

问题指向:正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。

(1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题;二者都为负时无问题。

(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题。

(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。

7.纳税人营业外支出变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

计算公式:指标值=营业外支出变动率/主营业务收入变动率。

营业外支出变动率=(本期营业外支出-上期营业外支出)/上期营业外支出。

主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入。

问题指向:正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。

(1)当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列营业外支出等问题;二者都为负时，无问题。

(2)弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题;

(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。

3、预警:(1)弹性系数>1，且两者相差较大，两者都为正;(2)弹性系数<1且二者都为负数;(3)弹性系数为负数，且前者为正后者为负。