#财经新势力#

1、公司是生产通讯设备的，货物（有非标件和标准件两类）发给三大运营商，到货有签收回执（无需安装调试），但要等到运营商录入到电子系统平台，才能够开票结算。合同中并未约定有寄售条款，只是说验收后确认。而运营商录入到电子系统平台的前提一般是货物已使用，甚至该项目已完成，偶尔也会签收后不久就确认收入（看各地运营商类型）。许多时候由于运营商较为强势，录入系统平台的时间会延迟很久，导致长期挂账发出商品。请问应该是到货签收确认收入还是要等到录入电子系统平台？是否要区分标准件和非标件。还有一点，与运营商合作一般会通过招投标，货物发往客户现场，一般不会退货？

C社：这种情况可能每次货物数量比较多，签收不代表验收，是在使用过程验收，通常是每个月固定时间对账，按这个对账数量和金额确认收入，按对账日期作为收入确认时点。

2、集团内部公司的往来款，由于采用的本位币不一致，因此在抵消的时候会有汇率差额。对这部分汇率差额，应该计入损益的财务费用，还是应该直接进入所有者权益啊？

C社：看下这个案例，就知道怎么处理了：

启航公司对其境外子公司启程公司借款100万美元，支持其经营。当天汇率6.1，资产负债表日汇率6.5。处理如下：

借款日：

母公司：借：长期应收款 100*6.1，贷：货币资金；子公司：借：货币资金100美元，贷：长期应付款 100美元。

资产负债表日：

个别报表：母公司，借：长期应收款100*0.4，贷：财务费用-汇兑损益。子公司在并表前，报表需要折算，对于这笔长期应付款，作为资产负债表项目，按资产负债表日即期汇率折算，即，金额为100*6.5，与长期应收款人民币计价等额。

合并报表调整：借：财务费用-汇兑损益 40，贷：其他综合收益（处置时转出，在利润表列示在）。

合并报表抵消：借：长期应收款 100*6.5，贷：长期应付款。

3、城投公司的代建项目，由政府与城投公司签订《委托代建协议》，一般城投公司先行垫付项目建设费用，待项目完工后，移交给政府，政府进行回购，回购金额在实际成本基础上加成15%，代建的工程项目的工期一般较长，如何判断是采用时点确认收入，还是时段法按履约进度确认收入？

C社：第十一条提出了时段履约的三个情形，满足其一即可。归纳为（1）客户可取得在建商品经济利益；（2）客户可控制在建商品；（3）在建商品用途不可替且企业任意时点有收款权。

建造工程一般都是进度付款，不符合第3项任意时点。对应的是第1项，也就是工程已完工部分，更换其他供应商也能继续执行，表明客户已拥有在建商品的经济利益。

问：就是满足第2项吗？

C社：至少是满足第1项的。

4、母公司向其股东（国开基金）借款，转借给子公司（被审计单位）使用，签订借款协议双方为母公司和国开基金。

情况1：子公司以银行存款提前向母公司偿还借款产生的利得（不用再支付的利息部分）是否可以作为债务重组收益计入投资收益？还是视作权益性交易计入资本公积？

C社：依据《关于做好执行企业会计准则2008年年报工作的通知》（财会函【2008】60号）的相关规定，“企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，计提利息费用会计处理为，借：财务费用/营业成本等，贷：资本公积。

也就是按照子公司使用资金计提利息，如前述处理。如果本金豁免，利得也是计入资本公积。

5、客户是一家中医互联网医院，自身没有中药材的实物库存，医生给病人开具处方后，中药材由线下药房（关联方）或外部供应商直发给病人。

那么，企业在用来履约的商品是由供应商直发给客户的情况下，是否需要建立、维护进销存系统？财务核算是否需要过渡“存货”科目？具体到中医药行业，是否有特别的监管要求？

C社：在药品转移给病人前，医院并没有取得控制权，医院负责收款，但应按支付给供应商之后的净额确认收入。 由于不设库存，因此我理解不需要有进销存系统，但自己应该有个台账，方便与供应商结算。不需要过度科目。

中医药行业的监管，主要是《中国药典》（2020 年版）中完善了“中药有害残留物限量制定指导原则”及相关方法，很多企业不满足就面临淘汰，有些优质企业就脱颖而出；还有商业贿赂问题，假发票报销，这不仅是中医药，而是整个医药行业。

二十大报告中较十九大报告而言，对中医的地位又有明显提升，我国提升文化自信，中医文化也是发展的重点。

6、在建工程的建造进度和付款进度不一致时该如何处理？如企业建造办公楼，施工合同约定进场支付总价款10%，完工60%支付总价款50%，完工后支付总价款90%，剩余款项三年后支付。第一年底施工方仅进场未正式动工，支付的款项计入在建工程还是预付账款？第二年底完工50%，是否需要就完工部分暂估确认在建工程和应付账款？

C社：工程会有计量单，如果支付进度快于计量单进度，则作为预付款，如果慢，则暂估应付账款。

7、对于2015年设立持股平台，在2015-2018年分别授予高管等人员股份，条件是任满一年以上，之前是一次性确认费用，现在申报期间为2020-2022，这个需要重新追溯吗？

C社：如果当初就没有设置限售条件，则不需要追溯，如果设置了，即使是在报告期外，根据审核问答，也是需要追溯的。请看C粉之家投行实务课首发系列课程之股份支付，第一百三十九期课程。

8、股改时资本公积溢价部分折股，是否需要交个人所得税，仍然是不同税局有不同做法，还是已经有文件规定统一要交了？

C社：没有统一。有按股息红利，也有按财产转让所得（将股改视为非货币性资产投资，将净资产整体视为非货币性资产，投资新设股份公司）。具体请C粉之家投行实务课第六十八期 股改通览。

9、请问a公司投资合伙企业b，以权益法核算投资收益时，合伙协议中约定合伙人投资金额拿回之后，剩下净利润里面拿出20%作为管理费，因本期a公司作为合伙人未将投资金额收回，便将被投资的合伙企业b全部净利润按持股比例计算了投资收益，未将20%的管理费从净利润的核算中扣除，这样合理吗？如果被监管问到，可以以未达到触发管理费条件，而未在投资收益核算中扣除来解释吗？

C社：20%只是剩下的利润比例，也就是确认权益法份额之后的剩余利润比例。不影响权益法份额按全部净利润的计算。

10、集团内的一个主体把一个子公司转给另外一公司，转出定价由于考虑子公司未分配的利润导致高于初始长期投资，想问下在单体的出售公司和合并层面要怎么做账务处理？

C社：转出定价高很正常，同一控制下处置，定价公允可以确认投资收益。

单体确认处置投资收益，合并需要权益法调整之后处置，和单体的处置投资收益差异就是权益法调整金额，该金额恢复利润表各个科目。

关于处置子公司过程演示表讲解，详见C粉之家课程。

11、做ipo的时候，一般会有一个收入成本大表，营业成本如何拆成料工费，还有内部交易的收入成本怎么拆进去，楼主能给个比较实战的回答吗？

C社：根据当期销售的产品对应的料工费成本。有这样的成本核算顺序：

（1）企业的料工费生产成本是能按重量、数量、工时等分配到每一批次或每个入库产品的；

（2）根据发出商品的计价方式，是月末一次、移动加权还是单个计价等，核算销售出库存货的成本，也是区分料工费计算，比如月末一次的，则用期初产品中料总额和当月新入库产品中料总额之和除以本月总数量，算出单位产品料，再乘以当月出库产品数量，那么主营业务成本中的单位料和总料也就出来了，工费同理。

C粉之家投行实务课，成本核算的逻辑以及反馈回复思路，结合财管内容，反馈内容将实务中应该知道的成本核算知识点做了系统讲解。

12、售后回租的租赁内含利率怎么算，一般租赁是：租赁资产公允价+初始费用=（租赁付款额+未担保现值）折现，但售后回租咋算？因为售后回租使用权资产=资产账面价值*租赁付款额现值/公允价值，如果按上述公式来看存在公允价值等于租赁付款现值情况。

C社：这里需要提示一下，售价别理解成本金，这里边包含本金，也包含转让收益或损失，因此，本金只能通过双方认可的某个内含折现率确定后，折现而成，这也是为什么指南直接给出了双方认可的内含折现率，这就是双方约定的利率。

具体请看C粉之家租赁指南讲解课。

13、A公司2022年以6亿价收购B公司30%的股权，达到控制条件，做并表处理。C公司为B公司的子公司，为B公司17年100%购进来，购进时产生商誉3亿元。已知并购时点B公司净资产为10亿，收购时点资产评估增值金额为5亿，合并报表中商誉金额为3亿。

那么，A收购B后A公司合并报表层面新增商誉金额：①6-（10+5-3）*30%=6.4亿

②6-（10+5）*30%=5.5亿。

请问新增商誉按照哪种方法计算比较恰当的，按准则可辨认净资产的公允价值是不包含商誉的，但是此处计算商誉时3亿不包含在内的话，感觉计算出来的商誉会有重复。另外，有没有可辨认净资产包含商誉的例外情况？

C社：并购时点新增商誉是A并B时点，6-B与C合并归母权益份额（不是可辨认净资产份额），如此再加上B并表层面本来的3亿商誉，并不重复。详见C粉之家本答复（有演算表）。

14、政府要把一个综合办公楼卖给企业，目前该楼主体已施工完毕，电梯也安装完成，该办公楼政府前期投入成本2000万，政府要求企业按成本价2000万，把目前办公楼买过去，企业在此基础上还得继续装修，那企业买过来是计入在建工程，后续发生的装修费也计入在建工程里，等装修完毕再转固，还是企业买来时就记入固定资产，后续发生的装修费记入长期待摊费用摊销？

C社：大楼竣工结算表明已达到预定可使用状态，可以作为固定资产进行折旧。装修另外计入长摊。

15、想问一下审计中社保公积金的重新计算程序中缴费基数一般怎么取，客户说他们取上一年度员工的所有收入，那我从账上应该不能直接取21年全年支付出去的职工薪酬吧。

C社：社保基数是每年7月调整，按上年月平均工资。前7个月按上上年月平均，后7个月按上年月平均。如果是审计2021年的，应该区分前7个月按2019年月平均工资（税前）作为基数乘以7+2020年月平均*7，如此会相对准确。

实操中，应当根据人力资源部门提供的社保基数和计提比例按月重新计算，了解基数和比例是否符合当地社保局政策（可以到官网查询或电话咨询），并与财务账记录的数据进行核对，如果存在差异应当进行分析和询问后进行相应处理。

16、IPO股改时折股，前后持股比例不变，是否会因为原股东投资成本低而多交税，后加入的股东出资成本高而少交税甚至不用交税？

C社：如果按股息红利，则和投资成本高低无关，如果按财产转让，则与投资成本高低相关。具体见C粉之家投行实务课第六十八期 股改课程。

17、进口的增值税和关税在现金流量表计入哪个项目呢？

会计准则对这块有没有明确呢？

C社：进口增值税与采购一并计入购买商品、劳务支付的现金；关税计入支付的税费。 准则没有明确规定。

18、2021年我们对一家公司以831为基准日做了股改审计，现在企业申报期为20-22年，这次审计对之前数据有做调整，这样对股改时候的净资产有变动，这个会有影响吗？如果有影响，实务一般都怎么做呢？

C社：净资产如果不少于原折股数，出具专项审计报告、验资复核报告，涉及金额较大，建议补充净资产追溯评估报告；

净资产如果少于原折股数，由实控人补足，并出具验资复核报告。