在增值税的纳税义务发生时间上,我们知道有一个规定是:
先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票时
对于这个条款,说的是销售方的纳税义务先开发票就有义务纳税的,那么这张先开出来的发票,购买方可以抵扣吗?
查阅《增值税暂行条例释义》中的相关解释,我们可以得出如下结论:
1.专业发票是不是可以抵扣,并不是基于一定是发生纳税行为或者收款。不过这个结论与专用发票的相关规定是有矛盾,国税发【2006】156号文中规定:
专用发票应按下列要求开具:……(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。
在这个矛盾处,个人认为应该以增值税暂行条例为准
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2.先开具发票,意味着业务还没有开始,也就是说发票背后其实是没有业务支撑的,那这张发票是虚开发票吗?
严格来看,好像是符合虚开发票的情形。不过在国税总局公告2014年第39号文中的规定,可以看出是否定了这种情形是虚开发票。
因为在该文件中规定了纳税人对外开具销售货物的增值税专用发票,包括“先卖后买”的行为,也就是纳税人货物都没有,就可以先将货物卖给下游,开具发票,之后再找上游去购买。
从这个规定类推,业务还没有开始就先开具发票的,也不应该认为是虚开发票。
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3.尽管普通发票不是抵扣的凭据,但是从释义中可以看出,它的征税原则是与专票一样的。
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