本文将典型的系统分析方法——PDCA循环理论引入集团型公司内部控制实施过程，以期在实践中将内部控制体系设计、执行、评价以及整改完善等环节密切结合起来，形成完整工作闭环，持续提升内部控制工作的管理效果。

PDCA循环理论为集团型企业内部控制工作全面开展提供了操作思路，打破内控工作各环节相互孤立的工作方法，形成了一套系统、动态、阶梯式提升的闭环工作模式。

规划阶段

内控整体规划阶段工作包括相关规定及资料收集、风险识别和评估、总体目标确定和实施方案制定等。首先，规划阶段需要将外部监管要求和内部需求进行汇总分析；其次，整体方案形成后还需要广泛收集主要领导及相关部门的意见建议，将其不断优化和完善。

执行阶段

在内控工作执行过程中需要采取分步实施的方式。需要考虑公司实际情况，包括整体战略与经营目标，内部控制工作的重点和资源能力等因素。实施过程不能走得太急、太快，内控工作不能成为“一阵风”，而应是一个可持续、循序渐进的过程。

执行阶段需要遵循两个重要原则：一是突出重点；二是讲求实效。

检查阶段

作为内部控制整体PDCA循环中的重要一环，C环节本身是一个从规划到实施再到评价、整改的过程，它可以延展成一个小的PDCA循环，作为整体内部控制工作大PDCA循环的一部分并为其所带动。这个小循环包括制订内部控制评价方案、确定评价小组人员（P）；资料审查、实施现场评价、认定内控缺陷、与相关部门进行缺陷确认、得出内控评价结论（D+C）；提出内控提升建议、跟踪问题整改（A）。

处理阶段

处理阶段作为PDCA循环的最后一个环节，旨在为本次循环中发现的问题找到解决方法，保证在下一次循环启动前将问题解决，对于本次循环不能解决或者不需要解决的问题，应视情况交由下一个PDCA循环中去解决。处理阶段主要工作包括内控缺陷整改、内控能力系统评级等。

本文基于PDCA循环理论对集团型企业内部控制系统的实施过程进行了一次探索，是运用系统学理论来研究集团型企业管理的一次尝试。针对集团型企业内控工作开展过程中存在的规划不到位、与下属企业脱节、体系建设与评价检查脱节、内部控制落不到实处等问题，本文将PDCA循环理论应用到集团型企业内部控制系统实施工作当中，将这种螺旋式上升、持续改进的模式延伸到整个内部控制系统实施当中，有助于在实践中将内部控制体系设计、执行、评价以及整改完善等环节密切结合起来，形成完整的工作闭环，有效避免以上问题发生，给集团型企业内部控制系统的开展提供了新思路。

节选自《中国内部审计》2023年第10期

作者：李健 胡潇婷

单位：中国中化控股有限责任公司 北京信息科技大学

编辑：孙哲

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