民办学校是指国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会依法举办的学校或其他教育机构。自从2016年《民办教育促进法》修订版发布后，民办学校实行分类管理，区分营利性民办学校和非营利民办学校。

一、耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税法》第 七条第一款规定，学校占用耕地，免征耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》的公告(财政部公告2019年第81号)第六条规定，免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学，学历性职业教育学校和特殊教育学校，以及经省级人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

二、契税。《中华人民共和国契税法》第六年第二项规定，“非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助”免征契税。《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号)规定，享受契税免税优惠的非营利性的学校的具体范围为经县级以上人民政府或者其行政部门批准成立的大学、中学、小学、幼儿园，实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。并且享受契税免税优惠的土地、房屋是用于教学的，限于教室(教学楼)以及其他直接用于教学的土地、房屋。对营利性学校以及非营利性学校受让房地产用于非教学目的的，仍应当缴纳契税。

三、增值税方面，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)有关规定，教育服务属于增值税的征税范围。但对从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。所谓学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：(1)初等教育：普通小学、成人小学。(2)初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。(3)高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。(4)高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。从事学历教育的学校，是指：(1)普通学校。(2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。(3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。(4)经省级人民政府批准成立的技师学院。上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

根据上述规定，民办学校能否享受免征增值税政策，按照是否为学历教育以及收入性质进行界定：从事学历教育的学校提供的教育服务，并且是按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入免征增值税，但对从事学历教育的学校以各种名义收取的赞助费、择校费等收入，不予免征增值税;从事非学历教育的学校，不论是营利性还是非营利性，不论是按照政府确定的价格还是自行确定的价格收取的各项费用，均不得享受增值税免税优惠。

四、企业所得税方面，《企业所得税法》第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”《企业所得税法实施条例》第三条规定：“《企业所得税法》第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

根据上述规定，新税法下，在民政部门领取“民办非企业单位”证书的民办非营利学校，不论民办还是公办学校，均是企业所得税纳税人。非营利单位要想免征企业所得税，首先须获得免税资格，《企业所得税法实施条例》国务令512号第八十四条规定，企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：(一)依法履行非营利组织登记手续;(二)从事公益性或者非营利性活动;(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;(四)财产及其孳息不用于分配;(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告;(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。需要说明的是， 非营利民办学校即使符合上述条件并取得了免税批文，只代表具备了免税的前提条件，并不意味着其所有收入都可以免征企业所得税了。

文源 | 温柔的税月（2023-11-20 ）

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