一、新形势下企业集团供应链发展新趋势

（一）供应链成为企业集团一项战略性资源

供应链竞争力是企业在市场竞争中的重要优势之一。党中央、国务院积极构建“统一大市场”，国资委要求中央企业集团以“链长制”促进企业集团持续稳定发展，这些都进一步凸显出供应链在企业发展中的重要地位。

（二）供应链管理“安全可控”的逻辑更加清晰重要

国内企业面临着外部制裁、断供风险、内部自主可控等供应链衔接断层压力，因此，“安全可控”已成为在不确定条件下供应链竞争优势新的关键要素。

（三）“小核心、大协作”下的供应链脆弱性不容忽视

“小核心、大协作”是新时代供应链管理模式，强调了企业集团在供应链管理中的主导地位和协作的重要性，提升主业聚焦度，高效配置资源。但在长期演化和发展中，供应链会呈现拓展性、复杂性和集中性，“小核心、大协作”更容易受到外部冲击，从而给供应链中的企业经营和财务造成巨大困难。

二、新形势下供应链管理审计的挑战与机遇

（一）传统供应链审计面临诸多局限性

一是审计站位不高。

二是审计内容不够全面。

三是审计程序和方法缺乏创新。

（二）有效拓展供应链管理审计更大作用空间

开展基于风险防范角度的供应链审计，可以对企业供应链管理目标设定、政策制度保障、具体措施落实、管理成效等情况进行审核验证，对风险进行识别、分析、评估并提出风险管理建议，从而促进企业规范供应链管理，推动管理水平提升，为企业提供价值增值服务。

三、基于风险防范角度的供应链管理审计框架

内部审计要积极开展独立的供应链风险评价与控制，在风险管理上发挥内部审计对稳定供应链、价值链的增值作用。

（一）审计目标

围绕经济性、效率性、效果性，按照层次不同，基于风险防范角度的供应链管理审计至少应实现三个审计目标。

一是直接目标，即通过对供应链资金流、信息流和物流方面开展检查，评价单位经济性、效率性、效果性，发现问题，提出改进建议。二是现实目标，即排查供应链隐患风险，实现供应链管理水平提升。三是根本目标，即维护企业经济安全，实现企业经营发展目标。

（二）审计模型

本文试图构建基于风险防范角度的供应链管理审计框架，即从重要性、保障性、经济性三个维度，检查和评价企业集团对组织与关系、环境因素、关键供应商、财务四个方面的控制力，系统反映企业集团在供应链安全方面存在的问题并提出改进建议。

（三）审计内容

1.检查和评价供应链安全风险识别及分析的充分性。

供应链有关风险主要来自供需协调造成的风险以及正常供应链活动中断造成的风险。审计人员要重点检查被审计单位供应链安全风险内容和范围的完整性、准确性情况。在企业经营中，受到外部环境、自身内部因素影响，供应链环境分析是一项重要审计内容。

2.评价风险应对策略选择的合理性。

针对应对策略的合理性评价，审计人员要关注企业在追求效率优先、安全可靠上的权衡和选择。本文认为，审计评价时可借鉴风险管理模型，对企业采取的供应链安全风险防范策略成本、策略难度进行综合分析、对比，判断企业在应对供应链安全风险中是否恰当地选择了策略成本较低、策略难度较小的方案。

（四）审计方法

为了更全面深入、客观反映出供应链安全状况和威胁，提出更具指导性的审计意见，在审计实务中，审计人员往往要采用更为广泛的技术方法，如审计调查、审计分析、专家评价、访谈等。

四、下一步审计研究建议

企业审计机构和审计人员要从理论上深入开展供应链安全管理审计研究，从实践上不断丰富供应链安全管理审计思路、内容和方法。一是要继续以研究型审计理念不断推动供应链审计思路创新。二是要着力构建供应链审计评价标准体系。三是要强化供应链审计风险控制手段，提出更有价值的审计建议。

节选自《中国内部审计》2023年第12期

作者：张涛 李雪霏 张懿颖

单位：中国航发北京有限责任公司 中国航发动力股份有限公司 中国航空发动机集团有限公司

编辑：孙哲

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