2023年12月28日,达华智能发布公告,称计提公允价值变动及资产减值准备。
一般来说,年底是集中处理减值准备的时刻,最终会将相关数据体现在审计后的年报中。
对于大部分投资者来说,资产减值准备还可以勉强,无非就是这个设备这栋房子可能不值那么多钱了,但,公允价值变动又是什么东西?
公允价值准则在2014年发布。然而,关于公允价值,财政部经过了长达二十年的探索(星空君也有幸参与其中并和部分参演角色见过面)。
一、当公允价值成为利润调剂工具
第一个公允价值的试水,是非货币性资产交换。1999年,在非货币性资产交换方面,财政部提出了公允价值的概念。需要注意的是,这个准则仅仅执行了一年多。
根据该版准则要求,在非货币性交易过程中,换入方是可以根据公允价值根据换入资产的价值确认损益的。
举例说明,A企业与B企业做了资产交换,如果换入的资产公允价值较高,A企业就可以将换入的价差确认为利润。
由于当时公允价值并未得到很好的计量,这个准则被滥用。该准则仅执行了一年多就草草修改,2001版的准则禁止将差价确认为利润。
2000年前后,某上市公司巧妙的利用这项规定的漏洞,把账面价值100多万的房产,在关联交易的时候,评估到1个亿左右,成功的实现了扭亏为盈。
2001年的非货币性资产交换准则明确规定以账面价值为计量标准,企业只有在收到非货币性资产交易的补价时,才能确认收益,同时这种收益最多不能超过补价的金额,至于未产生补价的非货币性交易则均不计算损益。因此,新准则将在较大程度上堵住企业利用资产置换虚增利润的漏洞,大大压缩企业包装利润的空间,提高财务报表数据的可信度,体现了会计处理中的稳健原则。
当然了,准则过于稳健,意味着一定程度的倒退。
当时会计司邀请各大上市公司财务人士参与研讨,星空君也见到了当时主导这笔交易的某总会计师,高校会计老师出身,理论基础扎实,胆大心细。
2006年,财政部又对该准则进行了修订。毕竟,理论界还是希望进步的。该版本的非货币性交换准则又尝试放松了公允价值的使用,着重指出,有商业实质、能够可靠计量的非货币资产交换,可以使用公允价值核算。
2019年,财政部终于发布了新的非货币性资产交换准则,至此,历经20年,完全“恢复”了理论层面的先进性。
二、公允价值的使用,需要发达的资产交易市场做支撑
为什么2000年前后会出现公允价值的滥用?为什么2019年新准则不担心滥用?
其实和市场以及监管有关。
2000年前后,中国几乎没有成熟的资产交易市场,也没有完善的资产评估中介机构,公允价值很容易被操控;
到了2019年新准则出台的时候,就完全没有这个问题,资产交易市场非常繁荣,资产评估中介机构更是相对规范,监管比较到位,一项资产很容易获取它的接近真实的公允价值。
如果中介机构出现严重偏离价值的评估结果,也很容易被监管机构处罚。
回到达华智能的公告,公司的公允价值来自于持有的一家第三方支付公司30%的股份,这家公司叫卡友股份。
卡友股份因为和华夏银行打官司,被起诉约15亿。达华智能依照谨慎性原则,拟对计入其他非流动金融资产部分,账面价值减至 0 元,由此产生公允价值变动收益-11,370.00 万元。
了解了公允价值的来龙去脉,就很容易理解,财报项目为什么要以公允价值入账,是为了体现资产的“真实”价值。
三、公允价值依然是投资者重点关注对象
当然了,资产交易市场发达,并不意味着没有人铤而走险。
虽然会计准则最大限度的保证了投资者的合法利益,但依然有可以利用的环节进行利润调剂。
一方面,依然有个别中介机构为了利益不惜以身犯险,出具不合规的评估报告;另一方面,有些特殊业务还存在着比较大的调整空间。
比如:投资性房地产。
对于以出租、出售房产为主营业务的企业,可以将房屋计入投资性房地产。
根据投资性房地产准则,有两种会计处理方式。
一种是和普通的固定资产一样,正常提折旧,只是核算科目不一样;
另一种就比较开眼了:不许计提折旧,每年根据评估值变更账面值,差额计入公允价值变动。
虽然近年来房价开始下跌,但长期以来,中国的房地产价格几乎是只涨不跌。于是大多数投资性房地产按照不提折旧方式核算的,都出现了常年评估增值变成利润的情况。
四、公允价值不负责的部分
并不是说所有会计项目都需要使用公允价值核算,公允价值准则额外指出,以下项目不在公允价值范围之内:
(一)与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露,如《企业会计准则第1号——存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号——资产减值》规范的预计未来现金流量现值,分别适用《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》。
(二)股份支付业务相关的计量和披露,适用《企业会计准则第11号——股份支付》。
(三)租赁业务相关的计量和披露,适用《企业会计准则第21号——租赁》。
(四)以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露,适用《企业会计准则第8号——资产减值》。
(五)以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露,适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
(六)以公允价值计量的企业年金基金投资的披露,适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。
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