上海海关出口退税专业律师张严锋：新司法解释下骗取出口退税罪的定罪与量刑（二）
2015年至2016年期间，林某（已判）在没有真实货物出口的情况下，与X公司实际负责人即被告人薛某达成协议，约定以支付代理费的方式由X公司代为办理相关出口报关手续并申请出口退税。尔后，林某从他人处购买出口未税货物申报材料，与X公司合伙虚构出口收汇的事实，并以该公司名义向海关申报出口，获得海关验讫的出口货物报关单证9份。之后林某从1公司、2公司、3公司、4厂、X公司、5公司购买虚开的增值税专用发票共计92份，通过资金走账、回流等方式制造货物交易假象，而后使用上述“买单配票”而变造的单证资料，以X公司名义从国家税务局骗取出口退税1442936.69元。
上海骗取出口退税辩护律师张严锋提示：
自2024年3月20日最高人民法院、最高人民检察院联合发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）开始施行，法释〔2002〕30号等司法解释随之退出历史舞台。新司法解释共计22条，囊括了危害税收征管罪的全部罪名。其中，骗取出口退税罪的相关解释规定在第7条至第9条。相比较法释〔2002〕30号文，新司法解释对骗取出口退税罪的规定有多处改变。
根据《刑法》第204条的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，构成骗取出口退税罪。而关于何为“假报出口”和“其他欺骗手段”，法释〔2002〕30号在第一条和第二条分别进行了解释，列示了8种情形。而新司法解释则将两条合而为一，对“假报出口”和“其他欺骗手段”一并解释，虽情形仍是8种，但实际上对原8种情形进行了合并和增减。
合并情形有二，将旧解释第一条中的“（一）伪造或者签订虚假的买卖合同”和“（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证”合并规定为新解释的第（五）种情形。
删减的情形有三，一是在以伪造、变造或者其他非法手段取得的出口退税单据、凭证中删除“出口收汇核销单、出口货物专用缴款书”，原因在于出口收汇核销单已于2012年取消，企业申报出口退税不再需要提供该单证，出口货物专用缴款书更是在2004年就不再需要；二是删除“骗取出口货物退税资格的”情形，原因在于出口退税已由审批制改为备案制，骗取出口货物退税资格的情形不复存在；三是删除“其他虚构已税货物出口事实的行为”的兜底规定，该规定实际上已通过新增情形中进行了扩充，其兜底作用由第（八）种情形“以其他欺骗手段骗取出口退税款的”一并承担。因此，总体来看，删减情形系为顺应出口退税制度变革所做的调整，更符合现行骗取出口退税的惩治需求。
新增的情形有四，一是新增“冒用他人出口业务申报出口退税的”情形，回应了当前实践中高发的“买单”“借货”出口骗税情况；二是新增“在货物出口后，又转入境内或者将境外同种货物转入境内循环进出口并申报出口退税的”情形，回应了实践中多发的“循环进出口”骗税情况；三是新增“虚报出口产品的功能、用途等，将不享受退税政策的产品申报为退税产品的”，回应了实践中持续发生的贵金属等政策性不退税货物伪报成贵金属制品等可退税货物骗税并走私的情况；四是在以伪造、变造或者其他非法手段取得的出口退税单据中补充了“运输单据”。总体来看，新增情形回应了当前骗取出口退税案件的新情况，更好满足了惩治骗取出口退税的司法实践要求。
本案中，X公司实际负责人即被告人薛某与林某合谋，在没有真实货物出口的情况下，林某以支付代理费的方式由X公司代为办理相关出口报关手续并申请出口退税，并且其从他人处购买出口未税货物申报材料，虚构出口收汇的事实，由X公司以本公司名义向海关申报出口，获得海关验讫的出口货物报关单证9份。之后林某从1公司、2公司、3公司、4厂、X公司、5公司购买虚开的增值税专用发票共计92份，通过资金走账、回流等方式制造货物交易假象，使用上述“买单配票”而变造的单证资料，以X公司名义从国家税务局骗取出口退税1442936.69元。
上述行为符合解释中所提“伪造、签订虚假的销售合同，或者以伪造、变造等非法手段取得出口报关单、运输单据等出口业务相关单据、凭证，虚构出口事实申报出口退税的。”
上海峰京律师事务所
张严锋 赵林
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