新公司法认缴与实缴问题最近被频繁讨论，在近几日答疑中也有客户问到了与该业务核算相关的问题。因此，本文针对关于
已认缴但是未实缴的股东是否需要做账务处理
的问题进行梳理分析。
一、案例背景
某国有企业A，是B公司的股东，B公司的工商公开信息及章程均认可A公司
认缴，但正常享受股东的权益
，其他股东已实缴，国有企业A在B公司的股权占比为40%，由于净资产指标考核需要，会计针对认缴事项的分录处理如下：
借：长期股权投资—其他权益变动 1000万
贷：
资本公积
—其他资本公积 1000万
该处理是否正确？认缴的股东是否需要做账务处理？
二、相关规定
在会计准则关于长期股权投资和资本公积的相关规定中，难以找到认缴的股东如何进行核算处理的依据，但是在证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》的条款中，提到了“
应同时确认一项资产及负债
”。具体如下：
1. 会计准则相关规定
（1）长期股权投资确认相关规定
参考《企业会计准则第2号——长期股权投资》中对于非企业合并形成的长期股权投资的处理，具体规定如下：
第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。
（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。
（2）资本公积核算内容
根据最新会计准则，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
资本公积—其他资本公积主要核算以下内容：
① 采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动；
② 以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，确认的资本公积；
③ 自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，该建筑物的公允价值大于账面价值部分，确认的资本公积；
④ 可供出售金融资产公允价值变动额确认的资本公积。
2. 其他相关规定
证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》
认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。
对于投资的初始确认，
若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方
应确认一项金融负债及相应的资产
；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。
三、案例分析及建议
长期股权投资中没有明确规定；资本公积的核算内容中，也不包括案例中的情形，根据证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》相关规定，若案例中投资协议明确约定了该国有股东认缴出资的时间和金额，且按认缴比例享有股东权利，则该国有股东应确认一项金融负债及相应的资产。
基于此，该国有股东认缴但未实缴的相关核算建议如下：
1.
简化处理，不做账务处理
2. 进行账务处理
证监会的监管规定仅适用于上市公司，对于未上市国有企业、民营企业不是强制性要求，但如果作为参考进行账务处理，我认为也是可以的，属于遵从了一种较高的规范标准。
（1）投资方
① 认缴时
若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，可以做如下会计处理：
借：长期股权投资
贷：其他应付款
将来如果其他应付款确实无法支付，应计入到营业外收入，再计入所有者权益，但不能直接计入所有者权益。
② 实缴后
实缴后，应按照实缴金额计入其他应付款借方，冲减认缴时的挂账余额，可以做如下会计处理：
借：其他应付款
贷：银行存款
（2）被投资方
① 认缴时
通常，投资方与被投资方的债权债务应当相对应，但投资方认缴时，被投资公司没有收到实收资本，如果确认为实收资本则不符合规定，因此，被投资方在认缴环节，不需要做账务处理。
② 实缴后
投资方实缴后，被投资企业应当确认实收资本，同时，按照实收资本和资本公积的新增金额之和，缴纳资金账簿的印花税。
借：银行存款
贷：实收资本
四、总结
由以上案例分析可知，
认缴不实缴的情况下，被投资方到底要不要进行账务处理，不能一概而论
，要根据投资方的身份性质及具体的投资约定情况，以及内外部管理的需要最终确定。
简化处理，认缴环节通常不进行账务处理。
热门跟贴