2022 年，国家卫生健康委制定 印发《进一步加强卫生健 康行业内部审计工作的若干意见》强调，各单 位要贯彻落实习近平总书记关于科技强审的 重要指示精神，运用大数据等现代信息技术， 积极支持内部审计信息化建设，消除信息孤 岛。对于医院内部审计部门来说，落实这一指 示精神，首要的是积极探索医院内部审计信息 化建设。药品在医院医疗中起着举足轻重的 作用，从医院日常经济活动看，药品开支占比 28%，仅次于人员经费，特别是现在实行带量 采购后药品使用的规范性，在药品实行医疗 SPD供应链管理（Supply—Processing— Distribution，供给—分拆加工—配送，以下 简称 SPD）新管理模式下药品库存作为医院 的流动资产，是医院内部审计的重要一环。在 药品管理中，药品的入库、出库、调拨、库存 等生成的数据条目每年以上千万条计。本文以 药品管理审计为例，通过走访3家三级公立 专科医院，并以W医院为例，探讨信息化对 医院药品风险管理审计的作用 ，以期为医院药 品管理审计提供参考。
医院内部审计信息化建设现状及趋势
随着公立医院规模不断扩大，业务量不 断增加，医院引进了 HIS（医院信息管理系统 ） 和 C IS （企 业识 别系统）等信息化 系统，为 医院内部审计信息化奠定了数据基础。HIS 的应用能推进内部审计信息化建设，为风险 管控和监督提供了便利。但公立医院内部审 计信息化与业务的结合，如药品风险管理审 计还处在初级探索阶段，个别医院在某些领 域正在尝试通过审计平台作监督预警。通过 信息化联通审计与业务，实现业财融合、业 审融合是未来发展的必然趋势。目前，许多 医院通过软件信息系统申领药品，如 SPD 系 统。在该系统中，有详细的进销存数据，包 括 入 库、 出 库、 调 拨、 消 耗、 库 存、 退 药、 报损等 数据，为药品风险管理审计信息化提 供了有力的支撑（见图 1）。
药品管理审计风险点和审计模型
（一）查找风险点形成审计底稿
笔者通过走访调研3家三级专科医院药 剂部门及审计部门发现，查找医院药品领用、 库存等方面存在的风险点可从三个方面着手。
一看药品“账账”是否相符。通过医院 HIS 系统关联对比药房药品SPD系 统，查核 药品采购入库金额与医院财务应付账款金额， 查看是否存在差异。若应付账款金额大于药 品采购入库金额，可以推断药房存在虚假采 购的可能 ；若应付账款金额小于药品采购入 库金额，可推断存在赠药的可能。
二看药品存量是否异常，即“账实”是否 相符。医院药库采购的药品会在短时间如一 周内分发到二级药房包括门诊药房、急诊药 房、住院药房等，药库仅存少量抗生素、抢 救类药品。根据医院内部控制制度要求，药 库、药房每 月底需进行药品盘点，填制药品 库 存情况清单。如果“账实”不符，购销存 数据差异较大，可能存在虚假采购、赠送药 品、发错药、盘点差错等。
三看药品“倒库”和纠错是 否 合 理。为 确保药品有效流通，通常药学部门会调整各 个药房的药品存量，医院称为“倒库”。有的 药房部门在“倒库”过程中以药品 破损或过 期等为由，直接报损报亏虚假采购药品、赠 送药品、发错药品等，以达到“账实”相符 ； 有的药房部门药师工作不够认真仔细，把同 一药品不同计量单位搞混，导致“账实”不符， 需要通过纠错调整药品库存数量，在纠错过 程中可能也会导致部分药品流失。
（二）借助信息工具形成审计模型
借助数据字典、数据库说明等技术资料， 构建药品风险管理审计中间表。数据之间往 往存在着某种明确而固定的对应关系，也遵 循一定的原理和规则。利用这种数据勾稽关 系，开展相关的数据分析和应用，找出分析 模型所需要的具体数据，并对之进行研究， 掌握相关药品数据的特点，确定各字段。同 时，将原始数据通过转换、整理、加工、分析、 验证等，形成审计中间表。
目前，医院药学部门药品进销存数据多 已 实现信息化管理。通过审计信息化系统直 接 提取包括入库、出库、库存等药房 数据， 将之转化为特定的数据特征。结合审计对象 药品在全域 中的数据，以及审计过程中梳理 的电子取证 数 据，再利用计算 机 编 程语言， 实现模型的构建。 根据所获取的药品数据， 通过设定计算、判断和限制条件建立数学或 逻辑表达式，用于对审计对象药品实际的 性 质、数量、时间或空间状态进行验 证，形成 一套信息化审计药品应用体系。
在信息化系统下，HIS系统与各业务数 据系统之间相互关联。 通过抽查测试各系统 之间关联性，包括财务核算系统、药库子系统、 药房子系统、门诊收费子系统和住院子系统 等，同时比对医生处方、药房发药数量、金 额与药房药品 SPD 系统等相关数据一致性， 从而进行信息化审计（见图 2）。
一是及时核对各子系统库存逻辑关系， 准确进行药品收入和成本核算。 通过药库药 房子系统和药品会计的入账、记账系统相关 联，系 统内部各环节互相制约，医院内部审计 可以及时查询，掌控药品购销存情况，及时 核对各子系统库存逻辑关系，准确进行药品 收入和成本核对，做到“账账”相符。
二是通过HIS系统与药库药房子系统 关联，同时核算抽查某一时段或某几天住院 和门诊患者人数、用药量、用药金额，与住 院药房、门诊药房药品销售日报表进行核对。 在信息化系统下，应审查药房某一时段的药 品销售数量和金额与患者人数和用药之间的 逻辑关系，还要审查药品库存期末数是否与 实物盘点数一致，即“账实”是否一致，并 将药房领用数与药库发出数、“一日清单”汇 总数比对，查找舞弊行为。
三是通过HIS系统和药房药品SPD系 统的关联，督促退药、调药和调价按规定程 序及时处理，通过门诊、住院药房及药库监 管系统和人工系统的数据比对，内部审计部 门随时可以依托审计子系统对其进行稽查核 实，系统的互联在一定程度上能够促使部门 间加强牵制，内部控制也变得更有效。
通过审计记录、审计底稿资料、审计专 家经验，对将要分析的 问题做出概括、抽象 的表达，构建药品风险管理审计分析模型。
药品信息化审计成效
（一）药品“账实”及时核对
通过药库系统库存、门诊药房和住院药 房的存量，与门诊系统、住院系统电子处方 关联，实时 检测患者人数、用药量、用药金 额之间的逻辑关系后发现，实施信息化实时 动 态 审计后，W 医 院 的 药品 盘 点误 差 明 显 下降，误差由两年前的0.03%持续下降到 0.001% 以下。
（二）药品“账账”及时核对
通过HIS系统关联药房药品SPD系 统，对比药品采购入库金额与医院财务应 付账 款 金额，做 到账 账核 对，收 入 成 本 核 对，同时，实施信息化实时动态审计后，药 房更加重视进销存管理，能够很好地排除 虚假采购、赠送药品、盘点差错等相关因 素。由于发药差错很 容易被识别，促使药 师工作更 加认真负责，大大降低发药差错 比例。
（三）强化药品管理规范化流程
通过HIS系统关联药房药品SPD系统， 实时发现药品异常使用数量，同时，实施信 息化实时动态审计后，药房更加关注药品有 效期管理，药品过期报损金额明显下降 ，由 两年前的每年几千元，下降到几百元甚至几 十 元。实 施信息化 实时动态审计前，W 医 院审计结果总是报告药品风险管理审计有 问题，“账实”不一致，医 院 药品 每年亏损 几十万元 ；在项目实施两年以后，在药房的 大力配合下，通过持续改进，药品风险管理 审计 结果 显 示药品的“账 账”“账实”几乎 一致，同时药房过期 报损金额下降，发药 差错降低，患者满意度大幅提高。
（四）提升工作效率
信息化审计倒逼药学部门管理更加信息 化、智能化。W 医院上线了供应商管理库存 系统和药品供应链管理系统，通过上线药品 供应链管理系统，药房大大提高了工作效率。 药品申领部门可以根据药品库存和消耗量等 数据查询自动生成采购计划，发送给药库采 购人员，采购人员审核完成后，可以通过药 品供应链系统同时批量给不同供应商发送订 单，供应 商可以单独获取自己的订单，提升 了采购效率，使得采购量更有依据，提高了 采购规范性、智能化、信息化水平（见表 1）。
信息化审计起到了对新型管理模式SPD 平台的监督作用，同时，能够督促药房进一 步合理用药，促进药房精细化管理，降低了 药品管理风险。通过药品信息化审计研究， 可为后续逐步开展其他领域审计项目奠定基 础。提升 药品风险管理审计的科学性、全面性， 能够促使药房进行精细化管理，助力医院高 质量发展，为公立医院积极推进内部审计信 息化转型贡献力量。
作者：仇洁 毛琼
单位：上海市皮肤病医院 上海中医药大学附属岳阳中西医结合医院
来源：审计观察
编辑：孙哲
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