2×20年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一项债券投资为对价取得乙公司70%有表决权的股份，对乙公司具有控制权。甲公司该办公楼作为固定资产核算，原值为15000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为16000万元;债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产，账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的会计分录。

『正确答案』

借：固定资产清理13000

累计折旧2000

贷：固定资产15000(1分)

借：长期股权投资(16000+4000)20000

贷：固定资产清理16000

债权投资3500

投资收益(4000-3500)500(2分)

借：固定资产清理3000

贷：资产处置损益3000

资料一：2×20年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为27500万元，其中股本5000万元、资本公积2500万元、盈余公积1800万元、未分配利润16200万元，其他综合收益2000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

资料二：2×20年4月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为900万元，生产成本为600万元，款项尚未支付。甲公司取得后作为存货核算，至年末已对外出售60%，剩余部分在年末的可变现净值为320万元。

(2)编制甲公司2×20年12月31日编制合并财务报表时对内部交易的抵销分录。

『正确答案』

借：营业收入900

贷：营业成本900

借：营业成本120

贷：存货[(900-600)×(1-60%)]120(1分)

借：存货40

贷：资产减值损失40(1分)

借：少数股东权益[(120-40)×(1-70%)]24

贷：少数股东损益24(1分)

『答案解析』存货减值抵销的计算：

个别财务报表角度：存货的成本=900×40%=360(万元)，可变现净值=320(万元)，计提存货跌价准备40万元(360-320);

合并财务报表角度：存货的成本=600×40%=240(万元)，可变现净值=320(万元)，未发生减值;所以合并财务报表角度认为个别财务报表角度多计提了减值，要抵销。

拓展：递延所得税资产抵销的计算(假定题目考虑所得税，且适用的所得税税率为25%)：个别财务报表角度：计提存货跌价准备40万元，所以，确认递延所得税资产的金额=40×25%=10(万元);

合并财务报表角度：存货的账面价值=600×40%=240(万元)，计税基础=900×40%=360(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异120万元(360-240)，应确认递延所得税资产30万元(120×25%);

所以编制合并财务报表时，应再确认递延所得税资产20万元(30-10)。

资料三：乙公司2×20年度实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元，向股东分配现金股利1000万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。截至2×20年12月31日，甲公司尚未向乙公司支付购买存货的款项，乙公司按10%计提坏账准备。

(3)编制甲公司2×20年12月31日编制合并财务报表时对内部债权债务的抵销分录。

『正确答案』

借：应付账款900

贷：应收账款900(1.5分)

借：应收账款90

贷：信用减值损失(900×10%)90(1.5分)

(4)编制甲公司2×20年12月31日按权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

『正确答案』

借：长期股权投资2100

贷：投资收益(3000×70%)2100(1.5分)

借：投资收益700

贷：长期股权投资(1000×70%)700(1.5分)

(5)编制甲公司2×20年12月31日对长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。

『正确答案』

借：股本5000

资本公积2500

其他综合收益2000

盈余公积(1800+300)2100

未分配利润(16200+3000-300-1000)17900

商誉(20000-27500×70%)750

贷：长期股权投资(20000+2100-700)21400

少数股东权益[(5000+2500+2100+17900+2000)×30%]8850(3分)

(6)编制甲公司2×20年12月31日对投资收益和子公司利润分配的抵销分录。

『正确答案』

借：投资收益(3000×70%)2100

少数股东损益(3000×30%)900

未分配利润——年初16200

贷：提取盈余公积300

对所有者(或股东)的分配1000

未分配利润——年末17900(3分)