提到分红缴纳个人所得税，相信财税朋友非常熟悉，一旦公司股东会通过分红决议，针对自然人股东，支付其股息红利时，需要按“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴个人所得税，适用20%的税率。但是，实务中，有些情形并没有直接体现为分红，比如留存收益转增资本（股本）、报销股东（仅指自然人股东，下同）支出等问题，对于财务人员来说，只是按规定进行了账务处理，比如：未分配利润转增实收资本，会计处理一般为借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目；报销股东费用，会计处理一般为借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

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LAODINGJIESHUI

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上述情形，其实还需要进行涉税处理，如果企业没有按照规定代扣代缴个人所得税，不管对于企业还是股东来说，都将面临较大的税务风险。本文总结实务中常见的视同分红缴税的情形，提醒大家注意，规避相应的风险。

01

资本公积转增视同分红

根据国税发〔1997〕198号及国税函〔1998〕289号的规定，企业用股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

另外，根据国税发〔2010〕54号的规定，企业以除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

02

留存收益转增视同分红

提到留存收益，企业财务人员应该相当熟悉。留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。针对留存收益转增的个人所得税处理，政策也有明确的规定，分析如下。

1.盈余公积金转增

根据国税函〔1998〕333号的规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司，转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

国税发〔2010〕54号对此进行了进一步的明确，具体见下文。

2.未分配利润转增

根据国税发〔2010〕54号的规定，企业以未分配利润、盈余公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

用未分配利润转增资本（股本），对于自然人股东来说，根据国税函〔1998〕333号的精神，相当于先对自然人股东进行分红，然后自然人股东再用取得分红对被投资企业进行增资。那么在分红过程中，自然需要按照规定缴纳个人所得税。

03

应付股利挂账未支付视同分红

根据国税函〔1997〕656号的规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，应认为所得支付，及时代扣代缴个人所得税。

根据上述规定，企业将应分配给投资者个人的股利挂在“应付股利、其他应付款”等往来会计账户，虽然没有支付，仍然视同个人取得了股息、红利，企业应当代扣代缴个人所得税。

656号文件，实务中，存在一定的争议：一是，这是对天津市地方税务局的答复，其他地方税局是否执行存疑；二是，该文件的规定，疑似与上位法存在一定的冲突。因此，针对该文件，建议咨询当地主管税务机关，明确其执行口径，尽量规避税务风险。

04

股东将企业资金由于自身支出视同分红

实务中，确实存在股东用企业资金为自己或亲属支付各种支出的情况，根据现行规定，符合条件的，需要视同分红缴纳个人所得税，具体分析如下。

1.股东将企业资金用于消费性支出

根据财税〔2003〕158号的规定，个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，应认定为个人投资者的股息、红利所得，征收个人所得税。按照实质重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。

2.股东将企业资金用于财产性支出

根据财税〔2008〕83号的规定，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

05

股东向企业长期借款不归还视同分红

根据财税〔2003〕158号的规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

另外，根据国税发〔2010〕54号的规定，加强个人从投资企业借款的管理。对投资者本人的相应所得，要根据财税〔2003〕158号的规定，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

总结：实务中，针对企业转增行为、企业资金支付股东各项支出及股东长期借款不还的行为，要关注相关涉税处理，避免给股东和企业带来不必要的涉税风险。


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