冰雪头条：黑龙江“多税种”支持冰雪经济发展|企业所得税|使用税|冰雪头条|冰雪经济发展|国家税务总局|增值税|房产税|税收|税费优惠政策|黑龙江省

冰雪头条（微信号：bingxuetoutiao）资讯，据中国税务报报道，国务院办公厅印发的《关于以冰雪运动高质量发展激发冰雪经济活力的若干意见》（国办发〔2024〕49号）提出，以冰雪运动为引领，带动冰雪文化、冰雪装备、冰雪旅游全产业链发展，推动冰雪经济成为新增长点。近年来，国家出台了一系列适用于冰雪经济的税费优惠政策，涉及增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税等多个税种。

增值税

纳税人提供旅游服务，可以选择差额计税。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）规定，自2016年5月1日起，纳税人提供旅游服务，可以选择差额计税。

国家税务总局黑龙江省税务局货物和劳务税处处长朱旭提醒，财税〔2016〕36号文件附件2中的旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。同时，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

朱旭举例说，某冰雪旅游公司为增值税一般纳税人，取得旅游收费收入共计200万元（不含税，下同），其中向其他旅游公司支付接团费100万元，向境内其他单位支付交通费5万元，住宿费5万元，门票费2万元，签证费1万元；支付本单位导游餐饮住宿费共计2.5万元，支付司机劳务费1.5万元。假设该冰雪旅游公司选择按照差额计税，那么，该公司的计税销售额为200－100－5－5－2－1＝87（万元）。

解读：冰雪旅游公司选择差额计税时，计税销售额计算规则如下
可扣除项目‌：接团费100万元，交通费5万元，住宿费5万元，门票费2万元，签证费1万元。上述费用均属于向其他单位支付的款项，符合财税〔2016〕36号文件关于旅游服务差额计税的规定‌ 。
‌不可扣除项目‌：支付给本单位导游的餐饮住宿费2.5万元、司机劳务费1.5万元。因属于企业内部成本支出，不符合差额计税扣除范围‌ 。
‌计税销售额计算‌：总收入200万元（不含税）扣除上述允许差额部分后，实际计税销售额为‌87万元‌（计算式：200－100－5－5－2－1＝87）‌ 。

企业所得税

符合条件的企业，新购进设备、器具可享受一次性税前扣除政策。

在有着“冬奥冠军之城”之称的黑龙江省七台河市，七台河百凝盾运动装备科技有限公司根据运动员脚型定制冰刀鞋，帮助运动员提升滑行速度，公司订单已排满全年。相关企业在发展中新购进的符合条件的设备、器具，可享受一次性税前扣除政策。

根据《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第37号，以下简称37号公告）规定，自2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

黑龙江省税务局企业所得税处处长李学柏表示，37号公告中的“设备、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。“购进”包括以货币形式购进和自行建造。其中，以货币形式购进的固定资产包括企业购进的使用过的固定资产，也就是说37号公告中“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产。

李学柏提醒，企业购进设备、器具的方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实务中，企业购置设备、器具通常以发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得的，以到货时间为准；自行建造的，以建造工程竣工决算时间为准。与此同时，符合政策规定的设备、器具是在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。举例来说，某冰雪企业在2023年12月购进了一项单位价值为400万元的设备并于当月投入使用，该设备价款可在2024年一次性税前扣除。

李学柏提醒，企业根据自身的需求，可自行选择享受一次性税前扣除政策，如果没有选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。“这里是针对单个固定资产而言，单个固定资产未享受一次性税前扣除政策的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。”李学柏说。

与此同时，企业如果选择享受一次性税前扣除政策，不需要会计上同时采取与税收上相同的折旧方法，其资产的税务处理可与会计处理不一致。此外，企业选择享受一次性税前扣除政策，应将有关固定资产购进时点的资料、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账进行留存。

关于设备、器具企业所得税一次性税前扣除政策的解读（政策依据：财税〔2023〕37号）
根据《财政部税务总局公告2023年第37号》（以下简称“37号公告”）及黑龙江省税务局的解读，企业设备、器具一次性税前扣除政策要点如下：
一、政策核心内容
适用时间‌：2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具。
扣除条件‌：
范围‌：除房屋、建筑物以外的固定资产（包括使用过的固定资产）。
‌价值限制‌：单位价值不超过500万元。
扣除方式‌：允许一次性计入当期成本费用，全额税前扣除，不再分年度计算折旧。
二、关键概念解释
“新购进”的定义‌：
货币形式购进（含购买、接受投资、捐赠等）。
自行建造（以竣工决算时间为准）。
‌不要求“全新”‌：仅指企业新购入的资产（包括二手设备），区别于企业原有已购进的资产。
‌购进方式‌：
‌购买时点的确定‌：
‌一般购置‌：以发票开具时间为准。
‌分期付款/赊销‌：以资产到货时间为准。
‌自行建造‌：以工程竣工决算时间为准。
‌扣除时间‌：
资产在‌投入使用月份的次月所属年度‌一次性扣除。
‌举例‌：2023年12月购进并投入使用的设备，可在2024年一次性税前扣除。
三、企业操作注意事项
‌政策选择权‌：
企业可自行决定对‌单个固定资产‌是否享受一次性扣除。
未选择享受的‌，后续年度不得变更，但不影响其他固定资产享受政策。
税务与会计处理差异‌：
‌无需会计同步‌：企业会计上可继续按常规折旧方法处理，税务处理与会计处理允许存在差异。
‌台账管理‌：需建立差异台账，记录税务与会计处理的折旧差异。
资料留存要求‌：
保存固定资产‌购进时点证明‌（如发票、合同、竣工决算文件）。
保留‌记账凭证‌及‌税务处理差异台账‌，以备税务机关核查。

四、政策应用示例
场景‌：某冰雪企业2024年3月以分期付款方式购入一台价值400万元的制冰设备，2024年5月到货并投入使用。
购买时点：以到货时间（2024年5月）为准。
扣除时间：2024年6月所属年度（即2024年）一次性税前扣除400万元。
‌会计处理‌：仍按固定资产使用寿命（如5年）计提折旧，2024年会计折旧费用为400÷5×（7/12）≈46.67万元，税务允许全额扣除400万元，差异需登记台账。

五、政策意义‌减轻企业现金流压力‌：通过加速税前扣除，降低当期应纳税所得额。
‌支持产业升级‌：鼓励企业更新设备，尤其利好冰雪经济、制造业等重资产行业。
提示‌：企业应结合自身经营规划和现金流需求，合理选择适用政策的资产范围，并确保资料完整合规。

其他税种

符合条件的体育场馆，可以享受房产税和城镇土地使用税减免政策。

2013年，七台河市对标大赛标准建设七台河体育中心，建设总占地面积6.5万平方米，结束了七台河数十年无室内冰场的历史。2023—2024赛季，七台河体育中心举办、承办了短道速滑、冰壶、冰球等各类冰雪体育赛事十余次。据悉，七台河体育中心每年享受免征房产税约150万元、免征城镇土地使用税约50万元。

根据《财政部国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2015〕130号）规定，自2016年1月1日起，国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。经费自理事业单位、体育社会团体、体育基金会、体育类民办非企业单位拥有并运营管理的体育场馆，符合条件的用于体育活动的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。符合条件的企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产、土地减半征收房产税和城镇土地使用税。

黑龙江省税务局财产和行为税处副处长杨利维表示，财税〔2015〕130号文件中用于体育活动的房产、土地，是指运动场地，看台、辅助用房（包括观众用房、运动员用房、竞赛管理用房、新闻媒介用房、广播电视用房、技术设备用房和场馆运营用房等）及占地，以及场馆配套设施（包括通道、道路、广场、绿化等）。

“财税〔2015〕130号文件中，不同的纳税主体享受减免房产税和城镇土地使用税优惠政策，需要符合的条件也是不一样的。”杨利维提醒，纳税人应根据自己的主体类型，对照政策判断其需要符合的条件。财税〔2015〕130号文件中体育场馆，是指用于运动训练、运动竞赛及身体锻炼的专业性场所。大型体育场馆，是指由各级人民政府或社会力量投资建设、向公众开放、达到《体育建筑设计规范》（JGJ 31－2003）有关规模规定的体育场（观众座位数20000座及以上），体育馆（观众座位数3000座及以上），游泳馆、跳水馆（观众座位数1500座及以上）等体育建筑。也就是说，对于企业来讲，必须是拥有并运营符合上述条件的大型体育场馆，才能享受此项优惠政策。

杨利维提醒，享受此项优惠政策的体育场馆，其运动场地用于体育活动的天数，不得低于全年自然天数的70％。与此同时，体育场馆辅助用房及配套设施用于非体育活动的部分，不得享受上述税收优惠。除另有规定外，高尔夫球、马术、汽车、卡丁车、摩托车的比赛场、训练场、练习场，不得享受此项税收优惠。

关于七台河体育中心享受税收优惠的政策解读（政策依据：财税〔2015〕130号）

根据《财政部国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2015〕130号）及黑龙江省税务局的解读，七台河体育中心享受税收优惠的核心政策要点如下：

一、政策适用条件
免税主体与范围‌：全额免征‌：国家机关、财政补助事业单位、社会团体等非营利性主体拥有并运营的体育场馆，其用于体育活动的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。

‌减半征收‌：符合条件的企业拥有并运营的大型体育场馆（需达到《体育建筑设计规范》规模标准），其用于体育活动的房产、土地减半征收房产税和城镇土地使用税。

七台河体育中心适用情况‌：

‌运营主体‌：享受“全额免征”（每年免征房产税150万元、城镇土地使用税50万元），属于‌财政补助事业单位或非营利性社会团体‌（如政府投资建设并委托管理）。

‌场馆规模‌：需符合财税〔2015〕130号对“体育场馆”的定义，即用于运动训练、竞赛及公众锻炼的专业场所。

二、税收优惠核心要求
体育活动的使用要求‌：使用天数‌：运动场地用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的‌70%‌（即至少256天/年）。
非体育活动限制‌：辅助用房及配套设施（如商业区域）用于非体育活动的部分，需按规定缴纳房产税和土地使用税。
禁止享受优惠的场地‌：高尔夫球、马术、汽车、卡丁车、摩托车等项目的比赛及训练场地，不得享受税收优惠。 ‌三、七台河体育中心的实践分析
实际运营情况‌： 2023—2024赛季举办短道速滑、冰壶、冰球等赛事十余次，符合“体育活动天数≥70%”的政策要求。注：若存在商业租赁（如场馆内商铺），需单独核算非体育活动部分的房产税和土地使用税。

免税依据：

若由‌财政补助事业单位或非营利性组织‌运营，可直接适用财税〔2015〕130号的全额免征政策。

若由企业运营，需符合“大型体育场馆”标准（如座位数达标）且仅对用于体育活动的部分减半征税。

四、税务风险提示
资料留存与核算‌：需留存场馆使用记录（如赛事安排、开放日志）以证明体育活动天数达标。明确划分体育用途与非体育用途的房产、土地面积，分别核算税款。

政策动态关注：

若运营主体或场馆用途发生变化（如商业化改造），可能影响原有税收优惠资格。

五、政策意义

‌支持冰雪经济发展‌：通过税收减免降低场馆运营成本，鼓励举办赛事和公众参与冰雪运动。

‌促进全民健身‌：推动体育场馆高效利用，助力“冬奥冠军之城”七台河打造冰雪产业标杆。

‌注‌：企业或单位适用税收优惠时，需严格对照政策条件，结合自身运营模式与税务部门沟通确认，避免合规风险。

本文内容由冰雪头条·冬鼎智库综合中国税务报、国家税务总局黑龙江省税务局、冰雪头条行业资讯整理采写，仅供业界参考

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