事业单位工资薪金所得个人所得税纳税筹划研究

事业单位工资薪金所得个人所得税纳税筹划研究

在国家税收政策深度改革背景下，事业单位需要 加强纳税筹划管理工作。个人所得税纳税筹划与事 业单位职工的个人利益息息相关。随着事业单位职 工薪资水平的不断提升，个人所得税纳税筹划受到广 大职工的高度关注。如何在法律允许范围内合理运 用各项税收优惠政策，科学选择工资薪金所得发放方 式，从而减轻职工的税费负担，这既是当前事业单位 工资薪金所得个人所得税纳税筹划的重要目标，也是 推动事业单位持续稳定发展、实现职工与事业单位双 赢的关键举措。

一、加强税务培训与教育

加强税务培训与教育是保障事业单位纳税筹划 管理顺利实施、提高纳税筹划管理实效的重要基础， 事业单位需要加强对税务培训与教育工作的重视，结 合实际情况，顺利推进相关工作。

第一，加强政策宣传。一般情况下，事业单位职 工的个人所得税由单位代扣代缴，部分职工对个人 所得税的扣缴过程并不关注，不清楚个人所得税是 以什么标准扣的，甚至不知道如何计算个人所得税。 事实上，个人所得税相关的各项政策调整，既需要事 业单位深入了解并合理运用，也需要职工能够全面 掌握。事业单位替职工代扣代缴个人所得税，但专 项附加扣除项目需要职工自己申报。如果职工不了 解各项优惠政策，容易导致职工多缴个人所得税。因 此，事业单位需要通过多种渠道加强政策宣传，帮助 职工全面了解个人所得税政策，确保相关税收优惠 政策落到实处。

第二，加强培训工作。在工资薪金所得个人所得 税纳税筹划过程中，事业单位不仅需要加强政策宣 传，还需要加强培训，组建高质量的人才队伍。事业 单位需要设置专门的税务岗位，确保岗位职责，通过 明确和细化责任，强化税务人员的责任意识。事业单 位需要加强对税务人员的培训力度，督促税务人员熟 练掌握现代税收管理方式，通过应用信息技术提升纳 税筹划管理水平。

事业单位需要编制完善的人才招聘方案，引进高 素质的税务人员，不断提升人力资源管理水平。事业 单位需要加强对税务人员的思想教育，提高他们的综 合素质。在培训过程中，税务人员需要对税收法规和 相关政策进行深入学习，从而提高工作效率。

二、调整工资薪金所得发放方式

事业单位在纳税筹划管理过程中，可以结合个人 所得税政策及相关制度要求，科学调整工资薪金所得 发放方式，从而在依法缴纳个人所得税的基础上合理 降低纳税额。从当前税收法规的具体要求来看，在工 资薪金所得纳税过程中，5000元是一个基准点，超过5000元的部分按照不同层级缴纳个人所得税。因此， 事业单位在进行纳税筹划时，可以参考5000元这一 基准点及不同层级的税率，对工资薪金所得发放方式 进行调整。

部分事业单位在纳税筹划过程中缺乏调整工资 薪金所得发放方式的意识，一般采用集中发放的方式，给职工带来了较大的税费负担。例如，某高校一 名教务人员的2023年全年应纳税所得额为88 000元， 具体构成包括每月工资7000元、每次2000元但半年 发放一次的奖金。在这种发放奖金方式下，当月收入 总额为7000+2000=9000元，在计算个人所得税纳税额 时扣除基准数5000元，应纳税所得额为4000元，超过 了第一层级的3000元，需要按照第二层级10%的税率 进行计算。如果没有发放奖金，每月缴纳个人所得税 只需要按照3%的税率计算，可见这样的工资薪金所 得发放方式增加了职工的税费负担。

针对上述案例，为了能够在依法纳税的基础上最 大限度地减轻职工的税费负担，提高职工的个人收 入，事业单位在进行纳税筹划时可以采用奖金均衡发 放的方式，将职工全年奖金平均分配到每个月发放， 确保每个月的工资薪金所得的总额能够控制在较低 税率范围内，从而减轻职工的税费负担。

三、选择全年一次性奖金计税方法

按照当前税收法规的相关规定，如果职工在年终 获得了一次性全额奖金，既可以将奖金与工资进行分 离，分别按照相应的税率计算个人所得税，也可以将 年终奖与全年工资进行合并，按照综合所得计算个人 所得税。事业单位在纳税筹划的过程中，需要深入了 解相关政策，结合职工的工资薪金所得情况，选择合 理的计税方法，减轻职工的税费负担。

通常情况下，采用全年一次性奖金计税方法要比 综合所得计税方法的税款额度低。例如，某事业单位 一名职工2023年全年工资的应纳税所得额为170 000元，在年末获得了一次性全额奖金为30 000元。如果 将该名职工的工资和奖金合并，根据综合所得计算个 人所得税是（170 000+30 000）Ｘ20% －16 920=23 080元。如果将该名职工所获得的工资和年终奖分开计 算，其中获得的工资应纳税所得额适用税率为20%， 应缴纳的个人所得税是170 000Ｘ 20% -16 920=17 080元；所获得的年终奖应纳税所得额适用的税率为3%， 应缴纳的个人所得税是30 000 Ｘ3%=900元；最终该 名职工 2023 年共需缴纳个人所得税是 17 080+900= 17 980元。

从上述案例可以看出，事业单位在进行纳税筹划 时，需要根据职工的具体情况，科学选择全年一次性 奖金计税方法，帮助职工减轻税费负担。

四、充分利用税收优惠政策

我国的税收法规包含了大量的税收优惠政策，事 业单位在进行纳税筹划时需要深入了解与合理运用 税收优惠政策，从而减轻职工的税费负担。在这方 面，既要求事业单位对各项税收优惠政策进行全面了 解，也需要职工增强纳税筹划意识，充分认识到纳税 筹划与个人利益之间的密切关系，主动了解相关政 策，积极配合税务人员完成纳税工作。

第一，调整个人住房公积金缴纳比例。根据相 关规定，职工实际缴纳的住房公积金在不超过上一 年度月平均工资的12%的部分，可以在应纳税所得 额中予以扣除，可扣除的总额不得超过上一年度月 平均工作的3倍。根据这一项税收优惠政策，事业单 位在进行纳税筹划时，可以适当调整个人住房公积 金缴纳比例，确保职工个人缴纳的公积金数额为上 一年度平均月工资的12%，这样可以将缴纳住房公积 金的部分从应纳税所得额中扣除，从而减轻职工的 税费负担。

第二，利用专项扣除政策进行纳税筹划。为了 提升全民素质，切实减轻居民生活负担，国家颁布并 实施了相关税收优惠政策，比如专项扣除附加政策 等。职工在计算个人所得税时，可以根据相关政策 要求进行专项扣除申报，从而降低纳税数额。事业 单位在进行纳税筹划时，可以结合职工的具体家庭 情况，帮助他们完善专项扣除申报方案，从而减轻税 费负担。

例如，事业单位某职工的家庭成员有3人，包括 职工自己、妻子和独生子，夫妻二人均为事业单位职 工，独生子上小学一年级。如果不考虑专项扣除，2023年度该职工的应纳税所得额为150 000元，其妻子的 应纳税所得额为120 000元，该家庭独生子的教育情 况符合税收优惠政策中子女教育专项扣除标准。

在考虑专项扣除的情况下，该家庭的专项扣除方 案包括以下几种： 1.由妻子申报子女教育专项扣除， 则该家庭在 2023 年度应缴纳个人所得税的税额是150 000 Ｘ20% -16 920=13 080元，（120 000 -1000 Ｘ12）Ｘ10%- 2520=8280元，13 080+8280=21 360元。2. 由该 职工自己申报子女教育专项扣除，则该家庭在2023年 度需要缴纳的个人所得税总额是（150 000- 1000 Ｘ12）Ｘ10%- 2520=11 280元，120 000 Ｘ10%- 2520=9480元，11 280+9480=20 760元。3. 如果由该职工及其妻子二人共同进行子女教育专项扣除申报，每人分别申报50%， 则该家庭在 2023 年度缴纳个人所得税的总额是 （150 000- 1000 Ｘ50%Ｘ 12）Ｘ10%- 2520=11880元,（120000 -1000 Ｘ50% Ｘ12）Ｘ10% -2520=8880元，11 880 + 8880= 20 760元。

从上述案例可以看出，在该家庭的子女教育专项 附加扣除上，选择第二种或第三种专项扣除申报方案 要比第一种方案缴纳的个人所得税额度低。因此，在 进行纳税筹划时需要结合具体情况进行合理申报，从 而减轻家庭的整体税费负担。

第三，合理利用其他优惠政策。随着居民的公益 意识不断增强，很多事业单位的职工每年都会通过各 种渠道向贫困地区、灾区捐款，相关税收优惠政策明 确规定个人通过境内国家机关、社会团体等向社会公 益事业以及贫困地区、灾区等地进行捐款，在计算个 人所得税时可以将所捐的不超过应纳税所得额的30%部分扣除。因此，事业单位应鼓励职工在进行个人名 义的捐款时，按照政策要求通过国家机关或者社会团 体进行捐款，并及时完成相应的扣除申报。

例如，事业单位某职工月工资7000元，正常情况 下该月应缴纳个人所得税数额是（7000- 5000）Ｘ3%= 60元，本月该职工通过民政部门向灾区捐款1000元， 捐款数额并未超过该职工当月应纳税所得额的30%， 按照政策规定可以全额扣除，经过扣除后该职工当月 应缴纳个人所得税总额是（7000- 5000 -1000）Ｘ3%= 30元。

五、构建完善的薪酬制度事业单位构建科学完善的薪酬制度，是保障纳税 筹划工作顺利开展的一大关键。事业单位需要在符 合法律法规要求的基础上，编制科学合理的个人所得 税纳税筹划方案，完善税务管理流程，提高管理流程 的合理性、合法性与规范性。事业单位也要结合工资 薪金所得发放方式，制定相应的绩效工资薪酬制度， 不断完善薪酬制度的具体内容。

事业单位需要结合具体情况和纳税筹划的相关 需求，制定科学绩效工资体系，不断完善职工薪酬结 构，使职工的工资由基本工资、绩效工资、年终奖等多 个部分构成，促使薪酬结构更加科学化、合理化。结 合相关规定，职工的一次性全额奖金可以作为单独应 纳税项进行个人所得税计算，事业单位可以结合相关 税率的变化点，对职工绩效工资体系进行完善，避开 变化点的最高值，将职工奖金中超过最高值的部分合 理分配到月工资中，从而确保职工可以拿到最高税后 工资。

六、结语

综上所述，事业单位加强工资薪金所得个人所得 税纳税筹划，对增强依法纳税意识、减轻事业单位职 工的税费负担、强化事业单位内部凝聚力、促进事业 单位可持续发展具有重要意义。 事业单位需要充分认识到工资薪金所得个人所 得税纳税筹划的重要意义，加强宣传和培训，提高全 体职工的认识，并积极参与。同时，事业单位需要结 合具体情况，参考相关税收法规，对职工的工资薪金 所得发放方式进行科学调整，在法律允许范围内合理 运用各项税收优惠政策，降低个人所得税的纳税额。 事业单位还需要不断完善薪酬制度，切实提升纳税筹 划水平。(作者：李 倩　山东省人力资源和社会保障厅财务集中核算中心)

信息来源：本文来源于“《行政事业资产与财务》 2025年第2期”，由人事工作者编辑整理。

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