作者简介：葛树春，青年作家，法律职业者，澳门都市报等许多机构聘请为法律顾问，曾出版《谁与浮生记》、《民间维权人手记》等专著，曾多次受邀到中国政法大学讲座并担任评委，世界五百强企业中国华电集团亦曾邀请葛树春为该企业全国信访干部进行法治讲座。

葛树春曾公开发表论文《论上访及互联网曝光的维权行为不应轻易认定为寻衅滋事罪》、《利用自媒体进行曝光反腐维权和举报控告指南》、《论解除边控申请的律师实践与要件分析》、《论将上访人员以精神病收治的违法性》、《申请再审理论、实践与策略和成功再审翻案案例探究》、《论利用废矿渣加工砂石不构成非法采矿罪及相关案件启动再审必要性》、《论刑事案件犯罪嫌疑人和被告人家属请律师技巧》等。

低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的司法认定与防范治理

作者：葛树春

论文摘要

走私普通货物、物品罪中的低报货值逃税现象，严重冲击国家关税制度与市场经济秩序。本文以具体司法案例为切入点，深入剖析该犯罪类型的构成要件、行为特征及司法认定标准。通过对实际成交价格认定、税率适用、偷逃税额计算等关键环节的研究，展现司法实践中的难点与争议点，并提出针对性的解决建议。同时，从完善法律法规、强化海关监管、提升企业合规意识等方面探讨防范治理策略，旨在为打击此类犯罪、维护国家经济利益提供理论支持与实践参考。

一、引言

在全球经济一体化进程中，国际贸易活动日益频繁，海关作为国家对外贸易监管的重要关卡，肩负着维护国家经济秩序、保障国家税收的重任。然而，部分不法企业和个人为谋取非法利益，不惜铤而走险，通过各种手段逃避海关监管，偷逃应缴税款，其中低报货值逃税成为走私普通货物、物品罪中较为常见的犯罪方式。低报货值逃税不仅直接导致国家关税流失，损害国家财政收入，还破坏了公平竞争的市场环境，扰乱了正常的国际贸易秩序，对我国经济发展造成严重负面影响。深入研究低报货值逃税型走私普通货物、物品罪，对于准确打击此类犯罪、完善海关监管制度、维护国家经济安全具有重要意义。

二、低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的构成要件解析

2.1 犯罪主体

走私普通货物、物品罪的主体为一般主体，包括自然人和单位。在低报货值逃税案件中，犯罪主体通常是从事进出口业务的企业、个体工商户或相关从业人员。这些主体熟悉进出口业务流程，具备实施低报货值行为的条件和能力。例如，在某些企业走私案件中，企业决策层为降低进口成本、获取更高利润，集体商议决定采用低报价格的方式进口货物，此时企业作为单位犯罪主体，相关责任人员也需承担相应刑事责任。

2.2 主观方面

该罪在主观方面表现为故意，且具有偷逃应缴税款的目的。行为人明知低报货值的行为违反海关法规，会导致国家税款流失，但为追求非法利益，仍积极实施该行为。实践中，判断行为人主观故意的证据主要包括：行为人制作虚假合同、发票等报关单证的行为！资金流向与实际货物价值不符的情况！行为人之间关于低报价格的沟通记录等。如在某案例中，企业内部邮件显示，员工在与供应商沟通时明确要求开具低于实际价格的发票用于报关，这一证据充分证明了行为人具有主观故意。

2.3 犯罪客体

走私普通货物、物品罪侵犯的客体是国家对外贸易管制制度和国家税收征管制度。低报货值逃税行为通过隐瞒货物真实价值，逃避海关对进出口货物的监管，破坏了国家依据关税政策对对外贸易进行调控的机制，同时减少了国家应得的关税收入，损害了国家的经济利益。国家通过制定关税政策，对不同种类、不同价值的进出口货物征收相应税款，以实现对经济的宏观调控和财政收入的保障。低报货值逃税行为使这一政策目标无法有效实现，扰乱了正常的经济秩序。

2.4 客观方面

客观方面表现为违反海关法规，逃避海关监管，通过低报货物价值的方式走私普通货物、物品进出境，偷逃应缴税额达到法定标准。常见的低报货值手段包括：制作虚假的合同、发票、装箱单等报关单证，将货物实际成交价格压低申报！通过虚构交易环节、设置中间公司等方式，人为降低货物报关价格；对货物进行拆分申报，以较低单价掩盖货物整体价值等。例如，在某起进口电子产品走私案中，犯罪嫌疑人通过伪造与境外供应商的合同，将原本价值较高的电子产品以远远低于实际价格的金额向海关申报，偷逃了大量应缴税款。

三、低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的司法认定难点与应对策略

3.1 实际成交价格的认定

在低报货值逃税案件中，实际成交价格的认定是关键环节，它直接关系到偷逃税额的计算和犯罪的定性。然而，实践中实际成交价格的认定往往存在诸多困难。一方面，不法分子为掩盖走私行为，会精心伪造交易单证，使得海关难以获取真实的交易信息！另一方面，国际贸易交易方式复杂多样，存在多种价格调整因素，如折扣、佣金、售后服务费用等，增加了确定实际成交价格的难度。

为应对这一难点，海关和司法机关在认定实际成交价格时，应综合运用多种证据。首先，要对合同、发票、付款凭证等书面单证进行细致审查，对比不同单证之间的价格信息，查找其中的矛盾和疑点。其次，关注资金流向，通过追踪企业的银行账户交易记录，核实货款支付情况，判断是否存在与申报价格不符的资金流动。

再者，参考行业惯例和市场价格信息，对涉案货物的合理价格区间进行评估。例如，在某一服装进口走私案中，海关通过调查同类型服装在国际市场的价格走势，结合企业与供应商之间的资金往来明细，最终确定了货物的实际成交价格，为案件的定性提供了坚实依据。

3.2 税率的准确适用

税率的正确选择和适用对于计算偷逃税额至关重要。由于进出口货物种类繁多，不同货物适用的关税税率、增值税税率等存在差异，且税收政策可能随时间变化而调整，这就要求海关和司法机关在处理案件时，必须准确把握税率的适用标准。实践中，可能出现行为人故意申报错误税号以适用低税率的情况，或者由于对税收政策理解不准确导致税率适用错误。

为确保税率的准确适用，海关应加强对报关单的审核，建立专业的税号审核团队，提高对货物归类和税率适用的准确性。同时，定期组织海关工作人员进行税收政策培训，使其及时掌握政策变化。对于行为人故意申报错误税号的行为，应依据相关法律法规从重处罚。

司法机关在审理案件时，若对税率适用存在疑问，可邀请税务专家或海关业务骨干提供专业意见，以保障案件处理的公正性和准确性。例如，在某起化工原料进口案件中，海关在审核报关单时发现企业申报的税号与货物实际属性不符，经专业团队重新归类，确定了正确的税号和适用税率，避免了偷逃税额的错误计算。

3.3 偷逃税额的计算

偷逃税额的计算是低报货值逃税案件司法认定的核心内容，其计算结果直接决定了犯罪情节的轻重和量刑幅度。偷逃税额的计算公式为：偷逃税额=应缴税额-已缴税额。在实际计算过程中，需要考虑货物的完税价格、适用税率、汇率等多种因素。然而，由于上述实际成交价格认定和税率适用存在难点，以及汇率波动等客观因素的影响，偷逃税额的计算容易出现偏差。

为保证偷逃税额计算的准确性，海关应建立科学的计税体系，运用信息化手段提高计算效率和精度。在计算过程中，要充分考虑各种价格调整因素和税收优惠政策的适用条件。同时，对于汇率的确定，应按照海关规定的计征汇率进行计算，确保计算依据的一致性。

司法机关在审查偷逃税额计算结果时，要重点关注计算过程是否合法、合规，对存在争议的计算结果，可要求海关重新核算或提供详细的计算说明。例如，在某起涉及跨国采购的低报货值案件中，由于涉及多种外币结算和复杂的价格调整条款，海关通过建立专门的计税模型，综合考虑各种因素，准确计算出了偷逃税额，为案件的公正审判提供了有力支持。

四、低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的典型案例分析

4.1 案例详情

在某起中，被告单位为降低进口成本，在进口 过程中，公司法定代表人与股东共同策划，长期采用低报价格方式逃避海关监管、偷逃应缴税款。该公司向海关申报的价格仅为货物实际成交价格的30%至40%。为掩盖资金真相，三人精心设计了复杂付汇路径，先通过货代公司支付低报部分货款，剩余差额则通过“地下钱庄”及数十个个人外汇账户“蚂蚁搬家”式支付，甚至借用同行公司进口额度违规付汇。为实现走私货物“洗白”入境，该公司委托货代公司采用“香港一日游”的非正常物流模式，货物先虚假出口至香港，再以转口贸易名义申报入境，企图利用转口贸易逃避海关对价格和来源的实质性审查。

4.2 法律适用与判决结果

法院经审理认为，被告单位 的行为违反了《海关法》、《刑法》等相关法律法规，构成走私普通货物、物品罪。根据《刑法》及相关司法解释，单位走私偷逃税款金额二十万元以上的，构成走私犯罪！偷逃税款金额一百万元以上不满五百万元的，构成情节严重。被告单位在三年间共走私16票货物，累计偷逃应缴关税及进口环节税人民币355万元，属于情节严重。最终，法院判处被告单位罚金，公司法定代表人和股东均被判处有期徒刑。

4.3 案例启示

该案例充分展示了低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的复杂性和隐蔽性。犯罪主体通过多种手段相互配合，试图规避海关监管和税收征管。这警示海关和司法机关，在打击此类犯罪时，要加强部门协作，形成执法合力。海关应运用大数据分析、物流追踪等技术手段，加强对进出口货物的监管，及时发现异常交易行为。司法机关要严格依法审判，准确适用法律，对犯罪分子形成有力震慑。同时，企业应增强法律意识和合规经营意识，认识到走私行为的严重后果，自觉遵守海关法规和税收政策，维护正常的国际贸易秩序。

五、低报货值逃税型走私普通货物、物品罪的防范治理策略

5.1 完善法律法规

目前，我国关于走私普通货物、物品罪的法律法规在某些方面仍存在细化不足的问题。例如，对于实际成交价格认定中的一些特殊情况，如涉及复杂金融衍生工具的交易价格认定，缺乏明确规定；在税率适用的争议解决机制方面，也有待进一步完善。为更好地打击低报货值逃税型走私犯罪，应及时修订和完善相关法律法规。立法部门可通过制定司法解释或补充规定，明确实际成交价格认定的具体标准和操作流程，细化税率适用规则，建立健全税率争议解决机制。同时，加大对走私犯罪的处罚力度，提高犯罪成本，增强法律的威慑力。

5.2 强化海关监管

海关应加强对进出口货物的全流程监管。在货物申报环节，利用人工智能、大数据等技术手段，对报关单证进行智能审核，快速识别低报价格等异常申报行为。建立风险预警机制，根据企业信用等级、货物类别、贸易国别等因素，对进出口货物进行风险评估，对高风险货物实施重点查验。加强与税务、外汇管理等部门的信息共享与协作，形成监管合力。例如，与税务部门共享企业的纳税申报信息，与外汇管理部门共享企业的外汇收支信息，通过多部门数据比对，及时发现走私线索。此外，还应加强对海关工作人员的业务培训，提高其业务水平和执法能力，确保海关监管工作的高效、准确开展。

5.3 提升企业合规意识

企业是进出口贸易的主体，提升企业的合规意识对于防范走私犯罪至关重要。海关、商务等部门应加强对企业的宣传教育，通过举办法律法规培训讲座、发放宣传资料等方式，向企业普及海关法规、税收政策和合规经营知识。引导企业建立健全内部合规管理体系，设立专门的合规管理岗位，对进出口业务进行全程合规审查。鼓励企业开展自查自纠，及时发现和纠正潜在的违规行为。同时，建立企业合规激励机制，对于诚信经营、合规管理良好的企业，在海关通关便利化、税收优惠等方面给予一定的政策支持，激发企业合规经营的积极性。

六、结论：低报货值逃税型走私普通货物、物品罪严重损害国家经济利益，破坏国际贸易秩序

低报货值逃税型走私普通货物、物品罪严重损害国家经济利益，破坏国际贸易秩序。通过对其构成要件的深入剖析、司法认定难点的研究以及典型案例的分析，我们明确了此类犯罪的行为特征和法律规制要点。在防范治理方面，完善法律法规、强化海关监管、提升企业合规意识等多管齐下的策略具有重要意义。

只有不断加强对低报货值逃税型走私犯罪的打击力度，同时注重从源头上进行预防，才能有效维护国家关税制度和市场经济秩序，保障我国经济的健康、稳定发展。未来，随着国际贸易形势的不断变化，我们还需持续关注此类犯罪的新动态、新特点，及时调整防范治理措施，以适应打击犯罪的需要。