来源：IPO上市号

【背景】关于成本核算:报告期内发行人直接材料、直接人工占比下降，制造费用金额及占比提升；发行人集成电路产品收入占比55.10%-62.31%，成本占比36.95%-45.64%，微模块产品收入占比27.05%-35.78%，成本占比31.77%-44.59%。

【问题】直接材料、直接人工、制造费用的归集内容，成本归集、分配和结转方法，废料会计处理，是否符合行业惯例，是否符合《企业会计准则》的规定，与同行业同类经营模式公司的成本核算方法是否存在差异，差异的原因及合理性。

1、Fabless 经营模式（无工厂芯片设计模式）下的具体运营方式

2、报告期内，公司产品成本主要由直接材料、人工成本和制造费用组成，具体核算流程如下：

1、直接材料

归集：直接材料包括生产过程中直接用于产品生产的主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。原材料购进时采用实际成本法，原材料领用时采用月末加权平均法。原材料按照工单对应的生产领料归集，直接计入生产成本-直接材料。对于委外加工入库的材料，材料成本包含物料费和委托加工费用。

分配：根据当月实际耗用原材料、半成品数量乘以该类原材料、半成品当月一次加权平均单价后计入直接材料。

2、人工成本、制造费用

归集：人工成本主要归集生产部、质量部人员的工资、奖金、社保等。制造费用是指在生产过程中发生的无法归集至直接材料和直接人工的其他成本支出，包括折旧摊销费用、物流运输费、水电动力费、租赁费、低值易耗品等成本。

分配：以产成品既定的标准工时乘以当月该产品实际入库数量占当月各产品标准工时与实际入库数量的乘积的比重为该产品的分配权重，将当月发生的直接人工和制造费用总额按照各产品的权重分配至各类产成品中。

直接人工分配金额=（当月单个产品完工入库数量*对应的标准工时）/（∑ 当月所有完工入库数量产品*对应的标准工时）*直接人工总额

制造费用分配金额=（当月单个产品完工入库数量*对应的标准工时）/（∑ 当月所有完工入库数量产品*对应的标准工时）*制造费用总额

3、成本结转方法

在产品和半成品只核算直接材料成本和材料中包含的委外加工费，当月发生的直接人工、制造费用全部结转至完工产品成本。产成品成本结转入库后，仓库根据发货指令进行发货。产成品按照月末一次加权平均的计价方法进行成本核算，财务部门将月末尚未确认收入的发出存货确认发出商品，将已确认收入的发出存货确认主营业务成本。

4、废料处理

公司在生产过程中产生的报废品成本，按照生产工单归集，分摊至当月完工产品中。对由于客户需求变动、产品迭代、超过复验有效期等原因导致的无法满足交付标准的存货转入不良品仓并单项计提跌价，经质量等部门认定并经总经理审批进行报废后，对跌价准备进行核销处理。

公司上述成本归集、分配和结转以及对废料的核算方式，符合《企业会计准则》的规定。

3、同行业可比公司成本核算方式如下：

公司名称

经营模式

成本核算方法

臻镭科技

Fabless

直接材料：根据领料单直接归集。

人工成本：系归集直接人工的薪酬费用。公司自身需完成的生产主要为测试等较为简单的生产环节，公司没有全职从事生产的人员，主要生产活动由研发辅助人员协助完成，公司根据生产工时统计表分摊相应的研发辅助人员薪酬至生产成本；同时公司考虑成本核算的合理性，将生产部管理人员等间接人工的薪酬费用归集至管理费用。

制造费用：主要包括折旧费用和能耗费用，系根据各产品的定额单位费用和实际产量进行分摊。

振华风光

从事芯片设计、封装和测试环节，晶圆制造通过委外加工进行

1）直接材料核算

①材料的购入计价采用实际成本法，材料采购成本即从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、运输费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

②材料发出计价方式：采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

③生产车间根据生产计划单开具材料领料单，仓库管理员根据领料单发出原材料，当月耗用材料数量按实际领用情况核算，直接归集至对应产品型号。

④每月末进行在制品盘点，根据月初在制品+本月材料实际耗用月末在制品，计算入库产成品材料耗用情况。

2）直接人工核算

①职工薪酬，包括工资、奖金、五险一金、职工福利费等。生产部门管理人员职工薪酬计入制造费用，生产人员职工薪酬计入直接人工。

②直接人工费以不同产品的标准定额为基础，根据产量计算到对应产品，当月的直接人工费全部计入本月完工产品，不在完工产品和未完工产品之间分配。

3）制造费用核算：制造费用发生时在制造费用账户归集，月末汇总后根据不同产品核定的定额标准系数和产量分摊至完工产品。

4）在产品和完工产品成本的分配：月末在产品一般只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的人工、制造费用等加工费用，完工产品耗用的原材料费用和产品的加工费用计入完工产品成本。

5）销售成本结转：公司采用月末一次加权平均法计算发出存货销售成本结转单价，本月发出产品成本即为本月发出产品数量乘以平均单位成本。

成都华微

Fabless

材料成本：

（1）发行人采购材料时按实际采购价格入账，材料采购成本即从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、运输费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（2）原材料发出计价方式：批次加权平均。

（3）材料发出是根据委外订单对应的材料BOM单发出，计入对应的委托加工物资。

封装成本：封装成本核算委托外协厂进行封装的加工费，根据封装厂提供的封装流程卡，确认实际各批次在产品生产数量及封装费金额，同时与对应批次原材料成本一并结转至在产品。

检测成本：检测成本分为外部检测成本和自行检测成本：

（1）外部检测成本：发行人根据测试厂提供的测试费结算单，确认实际各批次产成品生产数量及测试费金额，同时与对应批次在产品成本一并结转至产成品。

（2）自行检测成本：主要包含人工成本和制造费用，人工包括工资、社保、公积金等，制造费用包括机器折旧、房租、水电、运费、检测用低值易耗品等，然后按照每月检测产品数量和分摊的机器工时，按批次产品进行归集至产成品。

综上，公司的成本核算方法与同行业同类经营模式公司的成本核算方法不存在重大差异，符合行业惯例。

课代表认为，公司应提前梳理成本核算全流程，形成清晰的会计政策文档，并主动与同行业公司对标，确保核算方法既满足《企业会计准则》，又能合理解释差异，从而降低审核问询时的解释成本和被质疑的风险。