2018年，习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议时强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。作为单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化的一项重要制度设计，内部审计不仅是各单位强化内部控制的重要手段，更是国家治理体系的基础环节和重要组成部分。内部审计质量是内部审计工作的生命线，是评价内部审计工作优劣程度和衡量工作水平的重要依据，也是内部审计职能有效发挥的核心前提，直接关系到内部审计机构所在单位能否实现风险可控、管理高效和价值提升。内部审计质量是“手段”，作用发挥是“目的”。只有以高质量内部审计为支撑，内部审计才能切实发挥促进单位完善治理、实现价值增值的作用，也才能最终发挥在国家治理体系和治理能力现代化过程中的重要作用。
一、强化内部审计质量控制的
重要意义
内部审计质量控制是内部审计机构所在单位为确保内部审计工作符合相关法律法规、职业准则和单位制度等要求，对内部审计人员、审计程序、审计成果等实施的系统化监督和管理措施。内部审计质量控制对于提升审计质量、防范审计风险、发挥审计功能、保障审计成效有着重要的现实意义。
一是规范内部审计工作的重要基础。强化内部审计质量控制，推动健全涵盖审计立项、现场实施、审计取证、报告撰写等各环节的全流程质量控制体系，有利于规范内部审计作业流程，统一内部审计工作标准，明确成果质量，更好地指导监管项目组织实施。
二是实现内部审计价值的重要保障。内部审计价值的有效发挥，关键在于精准发现问题并提出有效的审计意见建议。强化内部审计质量控制，能够显著提升内部审计工作质效，从而提高内部审计发现问题的能力和水平，拓展审计意见建议的高度和深度。
三是防范审计风险的重要前提。内部审计人员能力和水平不一，对审计标准的理解和掌握不同、运用审计技术和方法各异，会导致审计结果与事实出现偏差，产生审计风险。强化内部审计质量控制，能够优化内部审计工作，有效防范审计风险。
二、强化内部审计质量控制的
重要环节
（一）优化内部审计工作的体制机制
全面质量管理理论指出，全面质量管理是一个以质量为核心，以全员参与为基础，通过全过程、全方位、全要素管控，持续改进、系统管理，满足客户需求，实现多方共赢，追求高质量发展的现代化科学质量管理体系。其核心特征就是一个“全”字，即全员、全过程和全面性。其中的“全员”，是指质量管理需要单位所有人参与并做出努力，既包括直接与质量有关的一线人员，也包括领导人员和管理人员，在此过程中，领导层和管理层应当发挥重要的引领作用。该理论最早起源并广泛应用于工业生产领域，具备极强的通用性和普适性，也同样适用于内部审计领域。强化内部审计质量控制的关键环节，是要重构内部审计工作领导体制和管理机制，增强内部审计工作的权威性和独立性，为良好的质量控制提供体制机制上的保障。而重构现有内部审计工作体制机制的首要一条，就是加强党对内部审计工作的领导。
全面加强党对内部审计工作的领导，是做好内部审计工作的根本保证，是把中国特色社会主义内部审计的制度优势转化为治理效能的根本所在。加强党对内部审计工作的领导，关键要加强党对内部审计工作中长期规划、年度内部审计项目计划、内部审计重要报告、内部审计发现的重大问题线索、内部审计队伍建设等的领导。单位党组织领导内部审计工作的组织形式各不相同，有的单位成立了党委或党组审计委员会，有的单位成立了内部审计工作领导小组，有的单位成立了经济责任审计工作领导小组等。单位党组织领导内部审计工作的组织要有自己的运行机制、运行规则和议事规则，决定哪些重大事项必须上会研究，哪些事项必须及时报告，哪些内部审计报告由主要负责人签发等。单位主要负责人要真正重视内部审计工作，将“一把手管内部审计”的要求真正落实到位，亲自部署、亲自过问，真抓真管、严抓严管、抓好管好，给予内部审计机构和内部审计人员应有的职责权限，以及履行职责应有的人力物力等，确保党对内部审计工作的领导落实落地。
（二）优化内部审计职责权限程序
为使内部审计的监督作用得到有效彰显，需要赋予其必要的职责、权限和程序。内部审计基本程序包括制订审计计划、实施现场审计、撰写审计报告等环节。科学规范的内部审计职权和程序能有效保障内部审计质量。
制订审计计划阶段务必要明确到底审什么。各单位谋划和推进内部审计工作，要置于单位的整体工作布局当中来开展。单位党组织的战略决策、规划计划、重点任务是什么，内部审计就应当关注什么、审计什么，要把推动单位落实上述内容作为内部审计服务保障所在单位高质量发展的重中之重。在制订审计计划时，在对单位风险进行评估的基础上，结合单位中心工作和风险状况，确定审计项目和时间安排。同时应围绕单位内部风险防控开展内部审计。
实施现场审计阶段务必要夯实审计证据。一方面，围绕责任主体、违规违纪违法事实、产生的原因、造成的后果等方面获取审计证据，确保审计证据的相关性、可靠性、充分性，充分把握经济事项全貌和利益相关方情况。另一方面，深入研究相关领域政策法律法规和制度规定，精准把握精神实质，关注法律法规和政策制度的相关性、有效性、适用性，确保适用主体适格，引用条款契合问题本质，在总结提炼、归类反映的基础上，精准凝练阐明违规点，确保审计查出的问题事实清、证据实、定性准。
撰写审计报告阶段务必要提升报告质量。要执行对审计报告的多级复核机制：审计组组长或审计现场负责人及主审人员要切实履行审计现场督导、审计工作底稿审核与审计报告起草等审核职责，严格审核把关审计人员形成的所有审计材料；派出审计组的内部审计机构要加强业务指导和复核把关，对审计组提交的报告及其取证材料进行严格复核，重点关注审计程序是否合法合规，审计证据是否充分可靠，审计评价意见是否恰当，审计报告是否合乎规范等。对于统一组织的审计项目，内部审计机构要明确相同问题的统一处理原则，防止同样的问题在表述、定性和处理处罚上不一致。内部审计机构和人员更为健全的单位，还可设置审理岗位，聚焦重大问题和疑难复杂审计事项等进行审理，关注复核未解决的质量问题，在审计质量控制链条上增加重要一环。
（三）完善内部审计制度规范
健全完善的内部审计制度，是保障审计工作依法依规开展，压实压牢各环节责任，防范风险和提升监督质效的基础性工作。各单位要坚持立改废释并举，不断补齐制度短板，建立健全内部审计业务管理、内部审计质量控制和绩效考核等制度，细化审计权责边界、工作流程、整改标准和责任追究等，形成全流程内部审计质量管控机制，让内部审计工作有章可循、有据可依，做到用制度管人管事管权。
制度的生命力在于执行。完善制度规范是第一步，有了好的制度后，下一步就是执行。制度执行是加强质量控制的一个重要方面，要下大力气建制度、立规矩，更要下大力气抓落实、抓执行；要强化制度刚性约束，狠抓制度落实，严格依照制度规定开展审计立项、现场核查、取证研判、报告出具等各项工作，规范操作流程，杜绝随意变更、简化程序、敷衍应付等问题；要加强对制度执行情况的监督检查，常态化开展自查自纠，及时纠正执行偏差，破除重制定、轻落实的惯性思维，不断提升内部审计工作规范化、制度化水平。
要加强对聘请社会审计机构开展内部审计的质量控制。内部审计机构可结合工作实际，借助社会审计机构或人员等专业力量，但同时也应当加强对其提供审计服务质量的过程控制和结果确认，并对专业力量提供的审计工作结果负责。此外，审计项目不能完全委托社会审计机构，审计组组长、主审要由内部审计机构的人员担任。审计项目最终要以内部审计机构的名义出具报告。
（四）加强内部审计信息化建设
随着经济社会快速发展以及信息技术迭代升级，审计工作早已由手工审计转向计算机审计，审计职能也早已超越查账范畴，这就需要与之相配套的审计信息化产品不再局限于财务收支审计，而需拓展到对各类业务数据的审核。面对海量信息和提高审计效能的要求，加强内部审计信息化建设，健全完善大数据审计体系，大力推进数据集中，深化数据分析运用，是内部审计工作适应时代发展的必然选择。
各单位内部审计机构应当坚持科技强审理念，顺应数字化智能化发展趋势，“向信息化要资源，向大数据要效率”，依托大数据、人工智能等技术手段，构建数据化审计作业模式，拓宽监督视野、打通数据壁垒，以信息技术赋能审计提质增效，提升内部审计监督的穿透力、时效性和专业化水平。
推进内部审计信息化，加强数据处理以及数据分析，能大幅提高工作能力和效率，更好地服务单位决策需求。为形成信息化审计模式，内部审计人员应在工作中不断积累经验，改进和完善系统的审计思路，通过信息化实现单位内部审计系统与经营管理系统、财务系统等的信息对接，建立专属的审计数据库和计算机管理系统，及时录入并更新审计数据，促进部门间信息共享。这种高效的信息共享对于提高资源利用的效率、信息的准确性和时效性、及时发现和修正单位管理过程中的漏洞、强化内部审计质量控制具有积极作用。
内部审计信息化要建立在单位信息化环境基础之上。单位没有好的信息化环境，内部审计信息化也很难提升，单位信息化环境好的，内部审计要及时跟上。内部审计信息化程度越高，内部审计质量控制能力就越强。当前，大数据、人工智能发展迅速，内部审计也要谋划长远，加快布局，在这场科技革命中掌握更多的主动权。
（五）强化内部审计队伍建设
加强队伍建设是推动内部审计事业高质量发展的关键支撑。内部审计工作专业性强，内部审计人员的能力和水平，关系着内部审计监督作用能否有效发挥。建强业务过硬队伍，夯实履职尽责根基，凝聚奋力进取力量，方能为内部审计事业行稳致远提供坚实组织保障。
要切实培养内部审计人员能查能说能写的能力。“能查”就是能审计，反映的是内部审计人员的基本业务能力，即发现问题、揭示问题、解决问题的能力，这是内部审计人员的看家本领。“能说”就是语言表达能力，是审计能力的外在表现。增强能说的能力，一方面，有利于在审计过程中启发和引导审计对象针对要害问题进行阐述，发现隐藏的真相；另一方面，也有利于与被审计单位沟通交换意见，改善传递信息的纽带与桥梁。各类审计文书是审计工作的载体，无论是起草撰写审计计划、审计方案、审计工作底稿、审计报告，还是与审计相关的新闻信息、业务论文，都对内部审计人员的文字能力有严格的要求，这是“能写”的要求。能查能说能写能力的要求越来越高，做一个称职的内部审计人员，要遇事能查，开口能讲，提笔能写。
要建立健全内部审计人员的职业教育培训体系，完善分层分类培训机制，强化专业能力、法治素养、信息化知识与实战技能培训；拓宽内部审计人员交流锻炼渠道，可采取以审代训、以审代培等方式，在审计一线锤炼过硬本领；完善内部审计专业职称评审机制，树立正确的用人导向，建立具有较好区分度的精准考核制度，拓宽内部审计人员晋升通道，努力实现人尽其才、才尽其用。
三、强化内部审计质量控制的
重要举措
提升审计工作质量和水平，是一项贯穿审计项目全链条的系统工程，需要将审计项目计划、组织管理、现场实施、审核复核审理、业务会议审定、审计整改全流程纳入审计质量控制，只有做到全过程控制、全流程做实、各环节共同努力，才能确保审计结论经得起历史和实践检验。
（一）坚持围绕单位发展规划、战略决策和重大措施来谋划审计项目，发挥好审计计划对内部审计质量的引领作用
对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施、发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况等进行审计，是内部审计的重要职责。年度审计计划是按审计年度对内部审计机构履行职责作出的部署安排，在引领审计方向、发挥审计职能上发挥着统揽作用，对审计工作质量发挥着龙头引领作用，是审计工作高质量发展的“牛鼻子”。“凡事预则立，不预则废”，要深化研究型审计，把审计立项当课题研究，在谋划审计计划阶段就要做足功课，做到“心中有报告”，最大限度发挥审计监督效能。如果审计项目计划思虑不周、研究不透、论证不足，对审计成果不能充分预判，那么即使在审计中发现了一些问题，也往往呈现“小散乱”的状态，且缺乏明确的目标导向。对这些审计发现的问题也无法做到整合提炼，也不可能产出高层次的审计成果，最终必然难以形成对单位领导层决策有价值、有意义、有分量的审计信息。
（二）坚持问题导向，勇于直面问题、敢于揭示问题、善于剖析问题，充分发挥内部审计职能作用
揭示问题是审计赖以生存的根本，从某种程度上说，是审计的天职，也是内部审计机构和审计人员在单位内部能立足、有权威的前提和基础。内部审计工作要始终坚持问题导向，任何时候都不能偏离。内部审计工作是要长牙齿、动真格的，如果总是“不痛不痒”，无所作为，或者只是小有作为，就是对审计权威的透支。内部审计工作的高质量，要以揭示重大问题、防范重大风险为着力点。只有正确直面问题、全面揭示问题、深入剖析问题，才能充分发挥内部审计重要职能作用，内部审计工作也才有高质量可言。内部审计要立足经济监督定位，聚焦财政财务收支主责主业，紧扣各级党委和政府对所在行业或领域的重大规划及中长期方针政策，紧盯所在单位的重要规划、重大政策、重要项目、重点资金和关键岗位，发挥专业优势，坚持查真相、说真话、报实情，着力揭示重大违规违纪违法或风险隐患问题，抓住关键、查深查透、一查到底，确保发展规划、战略决策和重大措施贯彻落实到位，真正促进被审计单位规范管理、促进改革、深化发展。
（三）坚持成果导向，提升审计成果的质量、层次和水平，推动审计查出问题整改
审计工作的质量很大程度上取决于审计成果的质量、层次和水平。对于审计发现的问题，要梳理汇总、区分情况、精准归纳、如实反映。该纳入内部审计报告的要坚决纳入报告，绝对不能私放问题、消化问题，也不能大事化小、小事化了。对于不在内部审计处理处罚权限内的事项，需要移送单位组织人事、纪检监察、有关主管部门处理处罚的，应当及时移送相关问题线索。要牢固树立精品意识，在审计成果挖掘和提炼上下功夫。在项目审计方案制定和审前调查阶段就要做到“心中有报告”，对审计报告形成什么观点、揭示什么问题、提出什么意见建议做到心中有数。许多单位除了形成内部审计报告外，也形成了诸如内部审计专报、内部审计要情等名称不一的审计信息种类。审计信息既要反映重大违纪违法问题线索，也要反映重大的体制机制问题、重大风险隐患。对于重大复杂疑难的问题线索，要在把握事项总体的基础上，厘清事项的来龙去脉，深入分析背后的经济业务实质和违纪违法事实，确保问题线索立得住、查得实，以过硬的审计成果保障审计质量。要重视审计发现问题的整改工作。把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，落实内部审计机构在审计整改工作中的督促检查责任。审计整改动真格，审计质量就必须见真章，因此要把成果审得更扎实，把意见建议提得更精准，以高质量审计成果确保高质量整改成效。
（四）坚持源头控制，认真落实审计组组长负责制，压实审计组审计质量控制的基础责任
审计质量首先是审计出来的，其次才是审核复核出来的。提升审计质量的关键在于坚持审计组源头控制，压实审计组审计质量控制的基础责任。现场审计是实施审计项目的重要环节，审计现场发现的问题，一定要做到事实清楚、定性准确、证据适当充分、法律法规引用恰当、审计意见建议妥当且可落实。要强化内部审计质量控制，切实把好审计现场质量关，发挥好审计组组长或审计现场负责人的作用。审计组组长应当对审计项目的总体质量负责，及时组织编制项目审计方案，明确审计目标、锁定审计重点、把好关键节点，管理好现场审计的人力物力并确保落实好审计方案；要加强对重要事项的管理指导，及时组织召开审计组会议，研究讨论重要问题和事项，该提交业务会研究的事项都要上会研究，该纳入内部审计报告反映的问题都要写进报告，该移送的重大问题线索及时移送，确保任何一个环节都不能随意抹问题、谋私利，切实做到问题查得出来、报得上来、处理得下去。审计现场负责人则要根据审计组组长的授权，履行审计组组长的工作职责并承担相应责任。
（五）坚持加强实质性复核，做好复核工作的落实落地
复核工作是审计质量控制的重要环节之一。内部审计机构要切实履行复核环节的质量控制责任，不能以审计组内部进行了交叉复核，来回避内部审计机构作为项目组织部门的复核主体责任。内部审计机构复核时，要与审计组充分沟通，进行实质性复核，重点复核同类问题定性定责、法律法规标准适用、处理处罚是否一致；对于审计组与被审计单位存在重大分歧，或被审计单位对审计报告征求意见稿提出强烈异议的审计事项，应弄清每个事项的来龙去脉，抓住重点、看清本质、厘清分歧，并负责任地出具明确的复核意见。在复核工作中，一定要客观、求实、审慎，把握总体、突出重点，把好政治政策关、法律法规关、事实证据关，确保审计发现问题事实清、证据实、定性准，最大限度防范审计风险。要做好复核工作的落实落地，总结分析复核工作，对共性质量问题进行通报，对典型性质量问题进行案例研究，对苗头性质量问题进行提示等，助力项目实施单位提升审计质量。
（六）坚持各环节贯通协同，加强全流程质量管控，共同筑牢内部审计质量控制防线
要严格落实质量分级负责制，加强全流程审计质量管控。审计计划、组织管理、现场实施、审核复核、会议审定、审计整改等各环节要职责明确、各有侧重、有序衔接、贯通协调、高效运转，每个环节都要树立最后一道关的意识，避免因依赖后续环节把关而放松自身责任。内部审计机构在编制年度审计项目计划时要深入调研，充分听取业务部门的意见建议；对于同类项目，在审计过程中要制定常见问题统一处理原则，指导各审计组完成审计“标准件”。审计组要抓好审计项目的组织实施和审计材料等的审核把关，重大事项要经审计业务会议集体研究决策并加强跟踪督办。对于审计发现的重大问题和线索，以及落实内部审计机构提出意见过程中出现的新情况新问题，审计组要及时反馈给内部审计机构，便于其综合研判、动态调整。内部审计质量控制各环节要加强有效沟通，坚持“一把尺子”量到底，对于重大疑难问题，可以采取集体研究、专题会审等方式研商，确保在信息对称的情况下能够达成一致的审计结论，共同护航内部审计质量控制工作。
文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第7期
作者：朱江
单位：审计署内部审计指导监督司
编辑：孙哲
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