一、引言
X集团是业务覆盖全国的烟草行业央企，采用集团公司—省公司—市公司三层企业组织架构，市公司为面向市场开展经营的直接主体。随着烟草行业的高质量发展，人才队伍建设不断推进，各单位职工教育培训项目和支出逐年增加。因此，在X集团S省公司（以下简称S省公司）组织对下属各市公司开展的经济责任审计中，审计组将职工教育经费使用情况作为审计重点之一。
职工教育经费支出使用涉及多个部门，具有开支内容多、频率高、年度总额大的特点。但传统审计方法受审计资源所限，只能抽取有限样本开展手工核查，无法适应新阶段审计工作提质增效的要求，审计人员迫切需要新的方法和工具。据此，审计组引入审计规则模型，将组织的规章制度、业务流程、风险控制等要求嵌入审计过程，转化为具体可查的审计标准、查证步骤，使审计人员能够系统、高效、客观地验证职工教育培训业务的开支合规性，制度有效性。研究和开发审计规则模型，不仅有助于减少审计人员主观判断的影响，提高审计结果的客观性、准确性和可靠性，也极大推进了审计工作的数智化转型。
二、构建职工教育经费审计规则模型的必要性
（一）适应审计工作
数智化转型的需要
2023年发布的《数字中国建设整体布局规划》强调“全面提升数字中国建设的整体性、系统性、协同性，促进数字经济和实体经济深度融合，以数字化驱动生产生活和治理方式变革”。在数智经济飞速发展的时代背景下，审计工作的内外部环境都发生了巨大的变化，同时人工智能技术如机器学习、深度学习、自然语言处理等技术日益成熟和快速发展，为审计工作提供了新的工具和方法。在高质量发展和现代化建设的新阶段，行业内各级审计机构积极探索人工智能技术在审计工作中的应用途径、场景。智能算法是人工智能技术在审计工作中应用的关键成功因素之一，而智能算法来源于模型的信息化和数字化。通过深入分析业务，并结合管理制度和管控要求，构建职工教育经费的审计规则模型，对于加快审计工作的数智化转型是必需的、可行的。
（二）实现审计
提质增效的有效路径
现代审计的职能不断拓展，已从传统的财务审计向风险管理、内部控制和公司治理等领域延伸，旨在为企业提供更全面的审计增值服务。职工教育经费使用通常是以培训项目的形式开展，整个过程涉及大量结构化和非结构化的数据资料。审计人员通过对职工教育培训实施过程进行分析，总结出常见的管理问题，根据管理制度和管控要求构建审计规则模型，并运用该模型对培训项目的各种数据进行分析，不但能够持续监控以合理防范职工教育培训管理风险，而且提高了审计监督的效率及质量，促进审计工作提质增效。
三、职工教育经费审计规则模型的开发
1.构建审计规则模型的
两种思路
（1）基于管理制度建立职工教育经费审计规则模型。X集团公司出台的职工教育管理制度对经费的开支使用做了原则性的规定，在X集团公司管理制度的基础上，S省公司分别于2023年和2024年制定出台了教育培训体系文件，对培训项目类别、过程管理、经费开支范围和标准进行了细化和明确。本文深入研究了X集团公司的职工教育经费管理制度和S省公司两个教育培训体系文件，从中筛选出可流程化、可量化条款，将其转化为审计规则模型的业务逻辑，结合培训项目开展实施过程中的相关记录、数据，构建了职工教育经费审计规则模型。选取部分培训项目对该模型进行业务逻辑测试，根据测试结果完善模型逻辑的有效性和适用性，并以此为思路持续构建数字化职工教育经费审计规则模型。
（2）利用审计项目经验梳理职工教育经费管理风险场景。职工教育经费作为职工薪酬福利审计的重要内容，其管理风险点受到审计人员关注。审计人员可以对职工培训项目实施过程中可能存在的违规风险进行场景梳理，依据过往经验提炼出不同类型问题的关键风险特征，将特征转化为判断逻辑，进而构建职工教育经费审计规则模型的业务逻辑。将该模型落地应用并优化，可精准识别职工教育经费管理风险，提高审计效能。
2.几种常见的
管理风险场景
根据上述模型的构建思路，结合审计实施过程中发现的常见问题，本文将涉及职工教育经费的管理风险细分为以下六种场景。
（1）风险场景一：培训项目管理不规范。根据S省公司教育培训体系文件规定，培训项目应该列入单位年度培训计划进行管理；在培训项目执行过程中，变更实施时间、实施主体和内容都应该履行必要的审批手续；培训项目执行完毕后，教育培训管理部门和培训主办部门要共同做好培训相关材料的归档工作。然而，审计人员在审查时发现，培训项目未列入年度计划管理、培训项目变更未按要求履行审批手续、培训项目相关材料归档不及时和不完整等情况时有发生。
（2）风险场景二：外聘授课教师无相应资质。根据S省公司文件规定，培训项目实施审批时，原则上须提供授课讲师的资质证明材料，因此教育培训管理部门和培训主办部门要对外聘授课教师的资质进行审核把关。审计人员在审计时发现，有些从外部聘请的授课教师无相应的执（职）业资格（技能）证书，或其证书颁发机构并未在民政部门登记，且证书未列入人社部发布的《国家职业资格目录（2021年版）》，或部分证书颁发机构无相应资质。
（3）风险场景三：超标准支付外聘授课教师课酬。该风险场景通常与风险场景二密切相关，是由于教育培训管理部门和培训主办部门对授课教师资质审核不严导致的。S省公司制定的教育培训体系文件中，对不同资质和级别的内外部授课教师的课酬进行了明确的规定。审计人员发现，部分培训主办部门结算授课教师课酬时，未按照规定的标准计算，外部授课教师不具备相关资质却按制度规定的资质标准支付课酬。
（4）风险场景四：内训师课酬列支渠道不规范。S省公司教育培训体系文件中，规定了具备相关授课资质的内部授课教师，获得的课酬应该从其工资中列支发放。审计人员审计时发现，存在内部授课教师课酬未按规定从其工资中列支发放的情况。
（5）风险场景五：超范围列支培训费。总公司的职工教育管理制度对培训费支出范围有明确规定，即开展培训直接发生的各项费用支出，包括师资费、住宿费、伙食费、培训场地费、培训资料费、交通费以及其他费用。审计人员在审计时发现存在超范围列支培训费的情况。
（6）风险场景六：费用支付依据不充分。根据公司财务内控制度的要求，培训项目结算时，需提供项目开支明细等支撑材料作为财务凭证的附件。审计人员抽取某次队伍综合能力提升培训项目进行审计时，发现该培训项目结算初选阶段费用依据不充分。具体问题包括：厨房人工费用X万元未见支出明细；训练服装费X万元依据预计参训人数乘以训练服定额标准计算得出，但结算凭证所附支撑材料中未见训练服装签领表，且训练服装数量与两期参训实际签到合计人数不一致；支撑材料显示存在助教到岗天数与参加培训人员签到天数不一致的情况。审计人员发现，类似问题发生的频率较高，表明在内控方面存在潜在的执行风险。
3.构建职工教育经费
审计规则模型
通过对两级教育培训管理制度的学习、梳理、整合和研究，审计人员可以确定出职工教育经费审计规则模型的具体业务逻辑和流程，进一步识别关键控制点，考虑需要达到的控制目标，构建出职工教育经费审计规则模型。通过执行模型来审查培训项目的全部数据，查找审计问题点，输出风险数据，提高职工教育经费审计的效率和质量。该职工教育经费审计规则模型具体文字描述如下：
（1）判断培训项目的类型。S省公司制定的教育培训体系文件，将培训分为自主办班、委托办班、外部培训等三类。其中自主办班和委托办班均为单位自己主办的培训，区别在于自主办班是完全利用自身资源办班，委托办班是利用符合资质条件的外部培训机构的部分资源办班。而外部培训则完全是由行业外培训机构利用自身资源举办的，不同类型的培训项目适用不同的审计业务逻辑。
（2）判断培训项目是否列入年度培训计划管理。外部培训通常具有不确定性，多由行业外单位举办，因此培训管理部门和主办部门在年初提交培训计划时难以预测，往往不列入年度培训计划管理。自主办班和委托办班的培训，通常是培训管理部门和主办部门根据单位发展需要安排的，因此需要列入年度培训计划进行管理。属于自主办班和委托办班的培训，如果未列入年度培训计划管理，则需关注是否存在培训项目变更的情况，以及变更时是否履行了规定的审批或者报备手续。如果未列入年度培训计划或变更时未履行必要手续，则存在管理上的问题；如果列入年度培训计划管理，则继续进行下一个环节的审查。
（3）判断培训项目是否纳入年度预算管理。S省公司的教育培训体系文件要求将培训预算纳入单位年度预算进行管理，因此审计人员需要进一步审查已列入年度培训计划的项目是否编制了预算，预算是否得到批准；后续对不同类型的培训项目进行审查时，特别是针对自主办班和委托办班的培训项目，要关注这两类培训项目发生的培训费用是否超出项目预算。
（4）对于自主办班的培训项目，需要进一步关注的内容：关注培训聘请的内、外部授课教师是否具备相关的资质，特别关注授课教师提供的证书发证机构是否为正规机构，证书所载执（职）业资格（技能）是否被人社部认可和行业认可；与授课教师结算课酬时，关注课酬金额计算是否符合规定，课酬列支渠道是否符合规定；关注培训总金额和明细开支项目金额合计数的一致性，特别关注明细开支项目中列支的内容是否属于规定范围内的职工教育经费列支内容；关注培训结束后，培训管理部门和主办部门是否及时完成培训材料的整理归档工作。
（5）对于委托办班的培训项目，需要进一步关注的内容：关注受托办班的培训机构是否属于下列组织，如各级党校（行政学院）、干部学院、社会主义学院、中央和国家机关部门及有关行业培训机构、国有企业培训机构、干部教育培训高校基地、专业技术人员继续教育基地，以及经教育培训主管部门认可的其他高等学校、职业学校（含技工院校）及科研院所；关注是否与受托办班的培训机构签订了合同，合同要素是否齐全；关注员工参加此种培训班的支出项目是否合理，实际发生的除师资费以外的费用是否超出规定的综合定额标准；关注培训结束后，培训管理部门和主办部门是否及时完成培训材料的整理归档工作。
（6）对于外部培训项目，需要进一步关注的内容：关注参加外部培训是否履行了必要的审批手续；关注实际发生的培训费是否超过外部培训通知上写明的培训收费金额；关注培训结束后，培训管理部门和主办部门是否及时完成培训材料的整理归档工作。
四、职工教育经费审计规则模型的运用效果及未来展望
在2025年开展的经济责任审计中，审计人员运用职工教育经费审计规则模型对职工教育经费进行了审计，取得良好效果。如利用传统审计方法，以往相同时间可能仅够抽查4—5个培训项目；借助该模型，抽查数量扩展一倍以上；同时，单个培训项目审计的时间也从一天缩短为半天。近期完成的2个经济责任审计项目中，使用该模型共完成了20多个抽查培训项目的审计，发现了职工教育经费管理方面的8个问题，并针对这些问题提出8条整改意见和风险防范建议。被审计单位高度重视此次审计发现的教育培训管理问题，积极开展整改工作。S省公司随后对教育培训体系文件进行了修订，增加了培训师资资质审核方面的管理规定，进一步完善管理制度，审计成果得以转化为管理成果。
文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第1期
作者：罗钢 王本寿
单位：广西壮族自治区烟草公司桂林市公司 中国烟草总公司广西壮族自治区公司
编辑：孙哲
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