来源：市场资讯
（来源：董秘俱乐部）
理解监管逻辑，了解相关权益，比被动应付更好。
导读
去年，有一家企业在IPO问询阶段被否，其中的一个最大的原因就是：企业的关联研发交易定价公允性不足，费用归集缺乏合理依据。
其中从整体上来看，这家企业的情况并不是很复杂，母公司将项目的研发委托给了旗下子公司来做。
问题就是出现在这里，母公司每年支付大约1000万元给子公司，其中合同、发票都全部出具，并且1000万的真金白银都给到了子公司。
但监管部门详细检查下，发现了很多的问题，比如没有技术开发合同，具体的费用明细是对不上的，特别是二者合作的定价依据也没有。
总的来说就是每一笔具体款项都经不起细查，会给人一种利用研发非法输送利益的联想。
不仅仅是这一家公司，其实这样的现象是非常普遍的，很多拟IPO企业在问询阶段会被揪住关联研发费用不放，有时候轻则补充说明，重则被认定为内控失效，从而影响IPO的进程。
今天，刚好借此机会，我把关联交易中研发费用处理的事情拿出来聊一聊。
【1、分摊的大框】
“真实、相关、可追溯”这七个字就是研发费用归集的原则，全部计入研发费用的支出，都需要与具体研发项目挂上钩，甚至还需要拿出立项书、领料单、工时记录这些证据来。
因为在IPO审核阶段，穿透式核查全部都可以查出来，所以这部分的工作要做细致、做扎实。
直接投入费用、折旧费用、无形资产的范围分别包括：
（1）直接投入费用
直接投入费用指的是研发活动直接消耗的各项支出，跟生产费用必须严格区分，单证分离。
直接投入费用通常需要与生产费用进行区分，这类的费用主要是指在研发活动直接花费的所有费用。
具体包括：
①直接消耗费用
主要是研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，这里需要特别注意的就是不可以生产领料和研发领料混在一起，或者研发领料没做退库处理，造成期末大量结存在账上。
所以在日常工作中，在领料环节，需要按照实际领料或合理比例分摊，不可以把生产领料混进研发领料。
②试验试制费用
这部分费用涉及范围比较广，有试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费、研发成果的检测费等，这些都算在试验试制费用里面。
但需要注意的是，如果样品、样机后计入了销售收入，对应的成本要冲减研发费用，不能既计入销售收入，又计入试验试制费用。
③租赁与运维费用
这部分的费用主要包括用于专门用于研发活动的研发用仪器、设备的日常运行维护、调整、检验、维修费用，其中场地租赁费也算在其中。
④其他直接投入
折旧费用、长期待摊费用、研发专用物料的领用、仓储、运输费用等都属于直接投入费用。
（2）固定资产折旧
日常工作中，只要是用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费，都需要全部计入对应项目的研发费用。
注意，如果是涉及到共同使用的，需要按照使用工时、占地面积等合理比例分摊，如果没有办法量化分摊的，就不能够计入进固定资产折旧。
（3）无形资产摊销费用
这部分是IPO问询中经常被问到的话题，监管部门会重点看这些资金跟研发项目的关联性有多强。
①外购无形资产摊销
这些费用的关键，是需要证明这些无形资产确实用于对应研发项目，主要包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（如许可证、专有技术、设计/计算方法等）等。
这里需要注意的是，一定是用于研发，如果企业购买的办公软件，没有参与到研发里面，这种情况是不可以按比例摊进研发费用里。
②自研无形资产摊销
这里需要注意，企业自己研发的无形资产，只有在后续用在新项目研发的时候产生的费用，才可以计入新研发项目的研发费用。
这里需要注意的是，一项专利技术应用于多个研发项目时，费用分摊需要按照合理比例在不同项目之间分摊，并且分摊方法要保持一致。
【2、注意事项】
（1）核查证据链的完整性
在处理研发费用时，需要留下足够的证据，比如立项文件、人员工时记录、领料单据、费用报销单、分摊计算表、资产使用记录，这些都需要保留。
这样便于后续费用计入各项分摊里，也便于应对问询，简单来说从预算到审批到实际发生到费用归集，最后都保留下来。
因为监管部门审核的时候，看的不只是数字，还会看这些数字背后证据支撑。
（2）共用费用的分摊逻辑
对于共用设备、共用人员、共用地方面的分摊，需要拿出一套能够合理的分摊机制，经得起推敲，比如设备按使用工时、场地按实际使用面积、人员按工时比例等方法。
（3）委托研发和合作研发的处理
关于委托外部机构或个人进行研发所产生的费用，可以按照实际发生额计入。
但这里有一个需要注意的，必须要有合同、发票、成果交付物等这些证明材料。
如果是合作研发的，费用是根据合同条款判断费用应该怎样处理。
（4）股份支付的处理
研发人员涉及股权激励，分情况可以摊进研发费用。
这里的情况是指股权激励是专门针对研发团队、与研发项目直接相关的，可以考虑计入；如果是针对全公司所有人的激励，就不可以。
具体操作建议参照会计准则和相关监管指引来处理。
【3、总结】
通俗来讲，可以这样直白的理解，直接投入、折旧摊销、无形资产这三项费用。
涉及到直接投入的，可以看他们之间的相关性，就是钱是不是都用在了研发上；对于折旧摊销，就看合不合理，比如共用部分的分摊有没有客观的记录作为支撑；对于无形资产就看是不是真的用在了对应的研发项目上。
现在，IPO阶段，监管对于研发费用的审核越来越严格，很多企业因为研发费用归集不规范影响了上市的进度。
所以研发费用归集，需要企业研发、生产、采购、人力多个部门相互配合，把所有证据和记录保存好。
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