近日，深圳证监局对中审众环会计师事务所及罗跃龙、胡兵、曾毅凯、杨旭四位注册会计师出具警示函。
事由是他们在深圳世纪星源股份有限公司（000005.SZ，后已退市）2017年至2019年年报审计中，控制测试执行不到位、大额关联方往来核查缺失、审计底稿记录不全。
相比天健所630万的行政处罚，警示函听起来不痛不痒。
但如果你看过世纪星源这些年的财务轨迹，就会明白，中审众环被点名的问题，恰恰是这家公司后续深陷泥潭的伏笔。
一、老牌ST上市公司的财务黑洞
世纪星源是A股市场的"老面孔"了。
000005的代码说明它的资历，深交所第一批上市股票之一，比很多现在耳熟能详的公司都早。
但资历老不代表活得滋润，这家主营业务涉及环保、地产、物业管理的公司，多年来在ST边缘反复横跳，担保纠纷、关联交易、资金占用，问题一个接一个。
对于审计师来说，这种公司就是典型的"高危客户"。
不是因为业务复杂，而是因为它的历史包袱太重，担保链、关联方网络、大额资金往来，每一条线索后面都可能藏着雷。
中审众环接了这家公司的审计，三年下来，深圳证监局一查，发现了三个漏洞。
二、担保、关联方、底稿
漏洞一，担保业务内控缺陷，被"合理化"了。
2017年到2019年，中审众环在审计过程中"未恰当评价已识别的担保业务内部控制缺陷对财务报表的影响"。
担保，是很多问题公司的财务惯用伎俩。
一家上市公司给关联方、给合作方、甚至给素不相识的企业提供担保，一旦对方违约，上市公司的资产负债表上就会突然多出一笔或有负债。
然而，有些担保根本不走董事会审批程序，而是在管理层层面就决定了，信息披露严重滞后。
中审众环在三年审计中，识别出了担保业务的内控缺陷，说明他们知道这里有问题，但他们没有进一步评估。
这就好比，医生拍片发现了肺部阴影，但没有进一步做CT、穿刺，直接在诊断报告上写"观察随访"。等阴影变成肿瘤的时候，已经来不及了。
世纪星源后来的发展印证了这个判断，担保问题成了压垮这家公司的稻草之一。
漏洞二，关联方大额往来，5.5亿元往来没能穿透核查。
这是三条问题中最严重的一条。
2017年，世纪星源与关联方深圳市东海岸实业有限公司的往来发生额是2.87亿元，占公司当期经审计净资产的37.58%。
2018年，这个数字涨到了5.50亿元，占净资产的44.36%。
世纪星源一年的净资产也就十几亿，将近一半的净资产在跟一家关联方来回倒腾。
即便这些往来本身有真实业务背景，审计师也负有穿透核查商业实质的责任。
中审众环做了什么？
按照监管的说法："未对公司与关联方大额往来的合理性获取充分适当的审计证据。"
换句话说，他们看到了这笔5.5亿的往来，但没有去追问。
5.5亿的资金往来，在审计底稿里可能就变成了一行"其他应收款——关联方"或者"其他应付款——关联方"，附注里简单披露一下，审计报告上依然是标准无保留意见。
但这5.5亿元往来的合理性一旦没查清，背后可能涉及资金占用、利益输送、虚增收入的对倒交易或掩盖亏损的资金腾挪。
对投资者来说，这些风险任何一种都可能是不负责任的。
漏洞三，审计底稿，连自己都没法说服。
2017年至2019年，中审众环的审计底稿中"对相关交易、账户余额和披露的审计方案"里，与担保相关的影响科目列示不全。
底稿不全，听起来是个程序问题，实际上是个态度问题。
审计底稿不是写给监管看的，是审计团队自己思考过程的记录。这不仅是工作底稿的规范问题，更是审计逻辑链的断裂问题。
三、四个人的三年，两种组合
中审众环在这个项目上的签字注册会计师有所轮换，2017年至2019年三年间，罗跃龙、胡兵、曾毅凯、杨旭相继出现在签字名单中。
然而，轮换并没有解决根本问题。
从监管认定来看，2017年到2019年连续三年，控制测试不到位、关联方往来核查不足的问题贯穿始终。2017年至2019年，2.87亿和5.50亿元关联方往来没有充分核查、担保业务内控缺陷的评价不到位、底稿记录不全等问题贯穿始终。
这说明问题不在具体哪两个签字注册会计师身上，而在事务所整体的质量控制体系和项目执行标准上。
当一个高风险客户的连续三年审计都被查出同类问题时，轮换签字人只是在换岗哨，没有改变哨兵打瞌睡的事实。
四、关联方往来，A股财务造假的经典套路
世纪星源的案例，再次把"关联方大额往来"这个老问题摆到了台面上。
在A股市场上，通过关联方进行资金腾挪、利润调节、虚假交易的案例数不胜数。套路通常是这样的：
第一步，上市公司和关联方签订一份购销合同或者服务协议，金额巨大。上市公司确认收入和应收账款，关联方确认采购和应付账款。报表上看起来双方都在正常经营。
第二步，这笔钱在两家公司之间来回流转。有时候是以"往来款"的名义借来借去，有时候是通过虚构的采购或销售实现对倒。资金流向错综复杂，外人很难追踪。
第三步，到了年底，如果上市公司需要粉饰利润，就通过关联方多确认一笔收入；如果需要隐藏亏损，就让关联方"回购"一笔存货。审计师如果不去穿透核查这些交易的商业实质，很容易就被表面上的合同和发票骗了。
世纪星源5.5亿的关联方往来，中审众环没有"获取充分适当的审计证据"。
也就是说，他们可能看到了合同、看到了银行流水、看到了往来明细，但没有去验证这些交易的商业合理性。
缺少这些穿透性核查，审计就变成了"对单据的核对"，而不是"对真相的追寻"。
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