投资控制是国有企业建设项目管理的核心任务，直接决定项目经济效益与企业战略目标落地成效，更是国有企业贯彻落实国家“两重”“两新”重大决策部署的关键切入点与重要抓手。跟踪审计作为国资监管体系的“利剑”、投资控制的“安全阀”，凭借对项目全周期监督的独特优势，能够精准识别、破解投资管控中的难点、堵点与痛点。尤其在“两重”“两新”相关项目推进过程中，跟踪审计在提升投资效益、保障资金安全、筑牢国企项目“合规、效益、廉政”三重风险防线方面，发挥着不可替代的重要作用。广西投资集团有限公司（以下简称广投集团或集团）对风电、火电、光伏、氧化铝、电解铝等重大项目实施全过程跟踪审计，推动投资控制从“事后补救”向“事前预防、事中管控”转变，以高质量审计监督赋能集团高质量发展，护航“两重”“两新”重大决策部署落地见效。
一、深化认知，明晰跟踪审计在投资控制中的核心价值
跟踪审计作为贯穿项目全过程的监督模式，是国有企业建设项目投资管控的重要支撑。它既是保障国家战略部署落地的“护航者”、守护国有资产安全的“守门人”，也是国有企业健全内控体系的“助推器”、防范廉政风险的“防火墙”，为国有企业建设项目投资的安全、高效、规范运行提供全方位、多层次的保障。
从国家战略实施与国企治理层面看，国有企业重大建设项目是落实国家战略部署、完善基础设施布局、推动产业结构转型升级的重要载体。跟踪审计通过全过程嵌入式监督与动态化管控等方式，可有效防范国有资金挤占挪用、项目建设进度滞后、监督管理缺位等突出问题，保障国有企业重大建设项目始终契合国家战略导向，推动各项政策部署落地见效。在高质量发展背景下，跟踪审计已成为国有企业强化内控管理制度、提升重大建设项目管理水平，以及实现投资管控效能最大化的重要抓手。
二、正视短板，剖析全过程投资控制的突出问题
建设项目全过程投资控制是在项目决策、设计、招投标、施工、竣工结算等阶段，运用科学、先进、规范的管理方式，对项目投资进行全面、系统、动态的精细化管理，最终实现投资目标。其核心目标是在保障项目质量、安全和进度的前提下，有效降低项目投资成本，提高项目投资效益。
结合近几年审计署、各地方审计机关发布的审计结果，以及国有企业投资跟踪审计实践经验，本文分析总结了当前国有企业建设项目投资管控中较为突出的问题，主要体现为以下六个关键环节：一是投资决策环节，由于前期可研论证不充分、风险评估不到位，投资方向偏离主责主业等因素，导致项目投资管控失效；二是设计环节，由于设计方案缺乏系统考量、各专业间缺乏有效协同、图纸质量存在缺陷、概算编制准确性不足等问题，导致施工阶段变更频繁、工序衔接不畅、返工率偏高，为后续投资超概、质量缺陷、工期延误、运维成本上升等埋下隐患；三是招投标环节，出现招标文件编制质量不高、核心条款约定模糊，甚至围标串标等现象，直接影响后续合同履行与争议处置；四是施工环节，存在工程变更审批流程不规范、随意变更、监理监管缺位、施工质量与进度管控不力等情况；五是资金支付环节，资金管控松弛、支付审核流于形式，出现超付、多付工程款等现象；六是竣工结算环节，结算审核把关不严、核减力度不足，导致工程结算虚高。这些问题不仅直接影响国有资金使用效益，更是制约国有企业高质量发展的瓶颈。因此，深入探讨全过程投资控制的实践路径与优化策略，已成为国有企业建设工程跟踪审计的重要课题之一。
三、聚焦关键，构建全过程投资控制优化路径
重大建设项目投资控制是国有企业提升治理效能、实现国有资产保值增值的重要支撑。跟踪审计紧扣国家重大战略部署及“两重”“两新”审计工作要求，以全过程、穿透式监督推动审计监督与投资控制的深度融合，为系统构建全过程投资控制体系、保障国家重大决策部署精准落地提供重要抓手。跟踪审计以项目投资控制为核心，聚焦概算管控、招标采购、合同履约、变更签证、工程结算等关键环节，持续强化国家重大项目建设合规性审查、战略目标匹配度审核及国有资金使用效益管控。以下以广投集团重大建设项目全过程跟踪审计实践为例，深入探析国有企业服务国家战略、保障重大项目平稳落地的全过程投资控制的优化路径。
近年来，广投集团先后投资风电、火电、垃圾发电、抽水蓄能等能源类重大建设项目，以及氧化铝、电解铝技改等大规模设备更新项目，累计投资额超百亿元。这些项目均纳入国家能源安全、产业结构优化升级、绿色低碳转型等重大战略实施体系，普遍具有战略属性强、前瞻布局高、投资规模大、建设周期长等特点，在实施过程中也面临诸多风险与挑战。广投集团以跟踪审计为抓手，在开展重大建设项目跟踪审计工作基础上，系统构建了“全流程覆盖、动态化管控、成果化运用”的全过程穿透式跟踪审计模式，推动审计监督与投资控制的深度融合，并取得了显著成效，为集团服务国家战略、实现高质量发展提供了强有力的保障。
（一）强化顶层设计，构建协同高效“如臂使指”的工作体系
广投集团深入领会历次全国审计工作会议精神，严格落实审计署、广西壮族自治区审计厅各项政策部署，切实将上级审计工作要求融入集团跟踪审计立项统筹中，做到项目延伸到哪里，跟踪审计就覆盖到哪里，确保审计监督不缺位、不脱节。
1.坚持党委统筹引领，实行“三同步”一体化机制。
全面落实广投集团党委对审计工作的统一领导和统筹部署，紧扣国家重大战略部署和集团发展规划，聚焦重点领域、重点产业、重点项目筛选跟踪审计对象。建立跟踪审计“三同步”工作机制，即跟踪审计计划与项目投资计划同步制订、审计实施与项目推进同步开展、审计成果运用与绩效考核同步落实，推动审计监督深度嵌入投资决策和项目管理链条中。
2.推动内控合规体系完善升级。
针对跟踪审计发现的共性问题、典型隐患，广投集团深入剖析内控管理短板、合规管理漏洞及制度执行薄弱环节，针对性提出制度修订、流程优化及合规审查等意见与建议。推动项目业主单位健全投资决策、设计变更、资金支付、招标采购、合同履约及安全质量等方面的管理制度，强化合规审查刚性约束，形成覆盖项目全过程的内控与合规管理体系，真正实现“以审促改、以审促建、以审促治”。
（二）聚焦全过程管控，实现“如影随形”的动态覆盖
全过程动态覆盖是跟踪审计的主要特征。如何让有限的建设资金产生更高投资效益、如何实现工程建设与廉政建设同步推进，是国有企业项目管理的核心任务。开展全过程跟踪审计，将审计监督深度嵌入项目投资各个阶段，实现从立项决策到竣工结算的全过程监督，是防范化解投资风险、规范项目管理、提升公司治理效能的有效路径。近年来，广投集团紧盯重大建设项目、聚焦重点投资领域，坚持做到应审尽审、凡审必严，推动审计监督由事后被动整改向事前主动防范、事中精准管控转变，实现审计工作与项目建设的同步推进、同向发力。
1.关口前移：筑牢投资决策源头防线。
审计监督关口前移，是实现全过程审计监督的关键前提。近年来，广投集团将审计重点聚焦于项目决策与设计阶段。一方面，围绕可行性研究报告、投资估算、投资概算、招标控制价等开展审查，强化对项目建设必要性与投资效益，以及投资估算、概算、招标控制价准确性的审核把关。另一方面，采用“可研估算—初设概算—招标控制价”三级投资逐级递减的管控策略，有效避免项目在实施过程中擅自改变项目建设内容、扩大建设规模、增加项目建设成本等问题。实践数据表明，广投集团前期投资控制成效显著，项目初步设计概算较可研估算下降率在5%—16%，招标控制价较对应可研估算或初步设计概算下降率在5%—20%，实现从源头筑牢投资控制基础。
2.过程管控：强化穿透式“动态监督”。
广投集团通过构建穿透式、全过程动态审计监督体系，从多维度强化事中动态监督，筑牢建设项目合规与效益防线。
（1）招投标管理穿透监督。
全面审查招投标文件的合规性。重点核查招标文件、投标文件、评标过程等关键环节；同时对集团所属招标代理公司开展专项审计，提出运用大数据筛查识别围标串标等不良行为的建议并被集团采用。近两年来，广投集团通过大数据筛查系统累计识别出存在围标串标等行为的200余家施工单位或供应商，并将其纳入客户负面管理清单。该举措对围标串标等不良行为起到有效的震慑作用，保障招投标活动公平公正，降低项目后续履约风险。
（2）投资控制穿透监督。
施工阶段重点围绕进度款支付、工程变更、签证等风险领域实施监督。一方面，核查造价组成、定额套用、取费标准的准确性，以及工程变更、签证的合理性；另一方面，运用无人机航拍、BIM数智建模等方式，对隐蔽工程及实物工程量进行精准复核，有效防范虚报工程量、超付多付进度款等风险。在此基础上，搭建动态监控预警体系，实时追踪投资执行情况，发现异常时立即通知项目业主单位采取纠偏措施。跟踪审计通过全过程监督审查进度款支付、隐蔽工程验收、工程变更签证等举措，为工程竣工结算创造了有利条件，有效节约了项目建设成本，保障项目资金安全与使用效益。
（3）对多方参建主体穿透监督。
广投集团将审计监督范围延伸至设计方、施工方、监理方、供应商、物资管理方、造价咨询机构等参建主体，实现对合同履约行为的穿透式监督及规范化管控。通过跟踪审计，及时发现并督促整改监理履约不到位、施工单位未按图施工、供应商擅自更换设备品牌、物资管理不到位、设计质量瑕疵等问题，有效促进项目管理水平提升与合规化管理，保障项目建设平稳有序推进。
（4）跨项目跨区域横向穿透对比。
打破“项目孤立、区域割裂”的监督壁垒，构建跨项目、跨区域的横向穿透对比的审计模式。在对多个跨区域陆上风电项目、电解铝技术改造等项目开展的跟踪审计中，通过跨区域协同核查、跨项目横向对标分析，重点比对成本管控、进度履约、合规执行等核心指标，深入分析总结，精准识别共性问题与风险成因，显著提升了审计覆盖面及问题识别精准度。
3.强化稽核：严把工程结算“收官关口”。
竣工阶段工程结算是投资控制最后环节。广投集团逐步推行工程结算“两审制”，即在一审结果的基础上，聘请另一家具备相应资质的中介机构对一审结果开展交叉复审，纠正一审结算的错算、漏算、高估冒算等问题。通过严格核查结算资料真实性、完整性，重点校验工程量与单价套用的准确性，各项费用计取的合规性等，坚决核减重复计费、多报虚报、高估冒算等不实结算金额。近年来，广投集团对多个重大建设项目工程结算实行了工程结算“两审制”，累计核减不实结算金额超千万元，真正节约了项目投资成本，切实筑牢了国有资金安全最后一道防线。
（三）深化审计成果运用，彰显“如雷贯耳”的震慑效应
审计成果的有效运用是跟踪审计的核心目标。广投集团着力构建“发现问题—整改落实—制度完善—成果应用”的闭环管理体系，不断提升审计成果价值，强化审计监督的权威性和震慑力。
1.推行审计问题与审计整改闭环管理机制。
依托审计整改数字化管理平台，建立审计问题动态台账，逐一明确整改责任主体、细化整改措施、规定整改完成时限，严格落实“清单化管控、销号式整改、跟踪式督办”工作机制，切实做好审计整改“下半篇文章”。审计人员全程跟踪整改进展，对整改不到位、推进缓慢的情形，及时提醒、专业指导、督促落实，形成“监督—整改—提升”的良性循环，确保整改成效。同时，将整改成效与相关企业绩效考核直接挂钩，确保问题整改见底见效、不留死角，推动实现“审计一点、规范一片、治理一域”的长效管控目标。
2.强化审计成果多维运用。
坚持机制融合与场景拓展双向发力，推动审计成果从“单一整改”向“多维赋能”转变，充分发挥审计“治已病、防未病”的作用。一方面，推行“多审联动”“一审多项”的一体化审计模式，将跟踪审计与经济责任审计、专项审计有机结合，实现信息共享、线索互移、成果共用，提升审计监督整体效能；同时采用“1+N”审计组织方式，以项目投资控制为主线（此为“1”），将合规、廉政、效益等方面审计融入跟踪审计中（此为“N”）。另一方面，丰富审计成果运用场景，提升审计监督综合效能，针对项目业主单位，下发审计问题整改通知，针对性提出审计问题整改建议；面向业务部门，提交管理建议书，聚焦共性问题，助力业务管控提质增效；适配于决策层需求，提交专题报告，为重大投资决策提供参考；向纪检部门提交审计事项移交单，共享违规违纪线索。此外，广投集团内部每年定期组织开展审计警示教育活动，通过通报典型案例，以案释法、以案明纪，明确红线底线，增强全员投资控制与廉洁自律意识。
3.构建内外协作机制，形成“主导+协审”联动监督模式。
构建以广投集团审计部门为主导、聘请外部中介机构协同审计的多元协作审计模式。中介机构长期驻场深度参与项目日常审计监督，审计部定期穿插开展现场跟踪审计的协作模式，可有效提升投资风险识别与源头防控能力。同时，审计部负责全局统筹，通过强化中介机构合约化管理，明确服务标准、质量责任与奖惩机制，有效激发其工作积极性，保障其服务质量。
4.深化研究型审计理念，提升跟踪审计工作实效性。
广投集团秉持“先研后审、以研促审”工作理念，坚持先熟悉业务再开展审计的原则，将研究型审计贯穿跟踪审计全过程。一方面，立足国家政策要求与集团管控实际，健全全过程跟踪审计制度，明确审计范围、规范审计流程、细化审计要求，规范化开展跟踪审计工作。另一方面，强化审前研究与审中分析，在审计实施前，系统开展项目行业政策、技术规范标准、市场行情价格及项目特点等核心要素研究，针对性制定审计实施方案；在审计过程中，深入分析投资偏差、风险隐患、进度管理，深挖问题背后的深层次原因，并总结提炼共性规律、优化管控举措。以陆上风电项目跟踪审计为例，广投集团通过提前深入研究风电行业最新政策导向、市场价格走势、投资管控重难点等内容，并形成高质量研究成果，为风电项目跟踪审计工作提供指导依据，显著提升了跟踪审计工作的靶向性和实效性。
四、结语
结合广投集团实践来看，以跟踪审计为重要抓手，通过优化顶层设计、实现全过程动态覆盖、深化审计成果运用等举措，能够实现审计监督与投资控制的深度融合，是抓好国有企业建设项目投资控制切实可行的优化路径。实践表明，跟踪审计不仅能有效降低项目投资成本，提升项目管理水平，更能推动投资控制从“事后补救”向“事前预防+事中管控”的根本转变，从而为服务国家重大战略落地和国有企业高质量发展提供强有力保障。
“十五五”时期，国有企业必须始终坚守“合规、效益、廉政”的投资控制底线，持续强化跟踪审计在全过程投资控制中的核心作用，不断提升投资管理的精细化、规范化、长效化水平，把每一笔国有资金都用在“刀刃上”，切实推动国有资产保值增值，为保障国有资产安全及国家战略实施、助力企业高质量发展贡献更大力量。
文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第6期
作者：罗降 王洪兵
单位：广西投资集团有限公司审计部
编辑：孙哲
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