财务合规 财务报表分析 场所管理
4.6.4 宗教活动场所如何分析财务报表？不能只看收入和银行余额
邹凌瀚律师在给宗教活动场所做财务合规时，经常会问负责人几个问题：
场所现在有多少资产？还有多少工程款没付？
银行里的钱有没有限定用途？今年主要收入从哪里来？
接下来半年还有哪些大额支出？
有时候财务报表已经编得很完整，但这些问题却没人能马上回答。
这就说明，报表虽然做出来了，还没有真正用起来。
宗教活动场所分析财务报表，不是简单比较“今年收入比去年多了多少”，也不是看一眼银行存款余额就结束。前面讲过资产负债表、业务活动表和现金流量表，真正分析的时候，要把三张表串起来看。
一、先看资产负债表：资产不少，不代表场所没有资金压力
资产负债表先解决一个问题：场所现在的家底怎么样。
先看资产。
银行存款、现金等货币资金有多少；固定资产有多少；存货有多少；还有多少应收款没有收回来。
再看负债。
有没有尚未支付的工程款、采购款，有没有借款，还有没有长期挂在其他应付款里的历史款项。
这里比较容易出现一个误区，就是看到净资产金额很高，马上认为场所财务状况很好。
比如一个寺院净资产有2000万元，其中大部分是房屋、建筑物和其他固定资产，银行账户实际只有100万元，同时还有300万元工程款近期需要支付。
这种情况下，场所当然有资产，但并不意味着没有资金压力。
邹凌瀚律师团队在为寺院、道观、教会、清真寺等宗教活动场所开展财务合规和重大事项审核时，看资产负债表不会只看资产总额和净资产总额。
账面上的资产是什么形态，负债什么时候需要支付，同样需要关注。
二、再看业务活动表：收入多少是一方面，收入从哪里来更重要
业务活动表可以继续看场所这一段时间的收入和支出。
比如一个寺院全年收入1000万元。
单看这个数字，收入似乎不少。
但继续往下看，其中800万元来自一笔专门用于大殿修缮的一次性限定性捐赠，剩下200万元才是其他收入。
这和另一个每年都有比较稳定收入来源的场所，情况显然不一样。
所以分析收入不能只比较总额，还要看收入结构。
哪些是捐赠收入，哪些是宗教服务收入、自养收入、租赁收入或者其他收入；哪些具有持续性，哪些只是某一年偶然取得；哪些存在明确的用途限制，都应当结合实际情况分析。
支出也是一样。
人员支出、维修支出、水电费、宗教活动支出、公益慈善支出分别是多少？和以前年度相比有没有明显变化？和年度预算相比有没有较大偏差？
比如维修费用过去每年只有20万元，今年突然变成150万元，就值得继续往下看。
如果今年确实集中进行了几项大型维修，数字增加有正常的业务原因；如果没有相应业务，就要检查是不是会计科目使用有误，或者存在其他需要核实的情况。
邹凌瀚律师长期为全国各地多家宗教活动场所及宗教团体提供常年法律顾问、财务合规和内部治理服务。在实际看报表时，数字发生变化并不可怕，重要的是场所能不能解释这个变化是由什么业务形成的。
三、最后看现金流量表：账面情况不错，也要看实际资金能不能周转
资产和收支看完以后，还要看实际现金流。
比如业务活动表显示今年收入情况不错，但现金流量表连续几个期间都是现金净流出，就需要继续查原因。
可能有一部分收入虽然已经确认，但款项还没有实际收到；
也可能场所最近正在集中支付工程款；
或者刚刚购买车辆、设备等固定资产，短期内发生了较大资金流出。
原因不同，对场所财务状况的判断也不同。
特别是有工程项目的宗教活动场所，更不能只看当前银行余额。
现在账户里有300万元，下个月需要支付200万元工程款，再过两个月还有150万元工程款，同时场所还要维持日常活动和人员、水电等正常支出。如果近期又没有相应规模的资金流入，后面的资金安排就要提前考虑。
这也是邹凌瀚律师团队在做宗教活动场所工程项目法律审核和财务合规时，会把合同付款节点和场所资金情况结合起来看的原因。
四、银行账户有500万元，还要继续看这500万元是什么钱
宗教活动场所分析资金状况，还有一个不能忽略的问题——资金性质。
比如资产负债表显示银行存款500万元。
但其中400万元是捐赠人明确要求用于某项修缮工程的限定性资金。
从银行余额来看，场所确实有500万元；但从日常资金安排来看，显然不能直接按照500万元进行支出计划。
所以场所负责人看到“银行存款”以后，还要继续问：
这里面有多少资金受到用途限制？
同样，看到净资产金额较大，也要进一步区分限定性净资产和非限定性净资产。
邹凌瀚律师在为宗教活动场所开展捐赠管理、专项资金审核和财务制度建设时，也会关注限定性资金有没有单独核算、实际使用是否符合限定用途。
钱在账户里，只说明资金已经到账；能不能用于某一项具体支出，还要看资金本身的性质。
五、报表上的数字突然变化，要顺着数字找到对应的业务
财务报表分析并不是看到某个数字异常，就马上判断场所存在问题。
更有用的办法是继续追。
比如发现银行存款从年初的500万元下降到了200万元，就要看看这300万元为什么减少。
是不是这一期间业务活动支出明显增加？
有没有支付大额工程款？
有没有购买车辆、设备或者其他固定资产？
是不是某笔限定性捐赠已经按照约定用途投入使用？
再比如发现其他应收款从20万元增加到100万元，就要看新增的80万元是谁欠场所的、为什么形成、什么时候能够收回来。
邹凌瀚律师团队在给宗教活动场所做财务报表审查、历史账务梳理和财务合规整改时，也是先从报表找数字，再顺着数字往下查总账、明细账、记账凭证和相关业务资料。
财务报表 → 总账 → 明细账 → 记账凭证 → 相关业务资料
报表告诉你“哪里发生了变化”，账和业务资料才能告诉你“为什么发生变化”。
六、几类长期存在的异常数字，应当及时往下查
宗教活动场所平时看财务报表，有几种情况可以多留意。
01收入连续下降，特别是场所正常活动没有明显变化，但主要收入来源持续减少02某一类支出连续超过预算，而且没有合理的业务原因03其他应收款、其他应付款挂了三五年，一直没有清理04银行存款持续减少，同时未来还有较大的工程或者采购付款安排05大额专项资金收到以后长期没有使用，项目也一直没有推进06固定资产账面金额很大，但和资产台账、现场实际资产明显对不上
出现这些情况，并不意味着一定存在违规或者财务问题。
但至少说明需要把相关账目和业务资料调出来看一看。
比如长期应收款到底还能不能收回来，大额专项资金为什么几年没有使用，固定资产是漏做处置、漏提折旧，还是资产台账本身没有及时更新。
发现异常是报表分析的开始，不是结论。
七、报表分析最终要回答：钱有多少、是什么钱、从哪里来、花到哪里去
宗教活动场所管理组织不需要把每个人都培养成会计，但对场所整体财务状况应当有基本判断。
邹凌瀚律师在为宗教活动场所提供常年法律顾问、财务合规及内部治理服务时，通常更关心负责人能不能回答下面几个问题：
场所现在有多少资产，还有多少债务需要支付？
银行账户里的资金分别是什么性质，有没有限定用途？
场所主要靠什么取得收入，这些收入是否稳定？
资金主要花在什么地方，有没有明显异常或者超预算支出？
未来一段时间有没有大额付款，现有现金流能不能支撑？
这些问题能够回答清楚，三张财务报表才算真正看进去了。
资产负债表看家底业务活动表看这一段时间的收入和支出现金流量表看实际的资金流动
发现数字有变化，再继续往账和具体业务里面查。
财务报表的作用，不是把场所的财务状况做成几个好看的数字，而是让管理组织知道现在是什么情况，接下来有哪些问题需要处理。
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