文 /张璇

国际工程总承包项目（EPC）由于兼具工程建设、跨境合同、外币结算、多国税务、长周期资金占用等特点，项目风险相比国内项目更高，对工程企业内控精细化水平提出更严格的要求。但部分工程企业还是采用传统的内控模式，业财融合不深入，各项管控工作较为滞后，难以适配境外项目复杂的风险环境。因此，在业财融合视角下，深入研究适配境外EPC总承包项目管理的内控优化措施，对工程企业发展海外市场、转型升级非常重要。

业财融合与境外EPC项目内部控制

境外EPC项目内部控制的核心目标，是实现项目成本可控、收入真实、资金安全、合规合法、风险可控。而业财融合的本质，是推动财务管理从传统事后记账核算，向业务前端预判、过程动态管控、经营价值赋能转型，实现业务经营行为与财务风控标准、合规规则、成本目标、资金预算的深度匹配。

业财融合视角下工程企业境外EPC项目内控问题主要有以下几个方面。

一是前期风险研判不足。投标阶段的风险防控是境外EPC项目开展中容易忽视的节点，业务端主导投标报价，财务、风控深度参与不足。部分海外业务团队的投标工作，主要以技术和报价为依据，忽视了投标准备阶段的业财联合风险研判，对东道国税制、外汇管制、汇兑风险、保函条款、当地用工社保、隐形规费测算粗糙。

二是合同评审不到位。EPC项目合同是后续项目执行、资金收支、成本结算、权责划分的重要依据，境外EPC项目所签订的合同条款复杂，合规要求严苛，若某一条款存在疏漏，都可能引发较大资金损失。但目前部分企业的合同评审体系不完善，主要以业务部门和法务部门为评审主体，财务部门参与深度不足，审核工作流于形式，财务前置审核不到位，存在内控漏洞。未进行财务深度评审的合同存在税费承担主体不明确，后期税务清算产生额外支出。

三是施工过程动态管控缺失。境外项目所处区域较为特殊，因地域距离限制，导致工程企业管控力度不足，业务部门自主开展各项工作，财务部门未能及时参与，导致业财协同管控不到位。突出问题在于进度确认与收入成本匹配难，业务按工程形象进度报量，财务按准则确认履约进度，两者标准不一致，容易出现收入确认失真、利润虚增或滞后，内控无法真实反映项目盈亏。在成本管控方面，由于业财数据无法实时同步，企业无法建立动态成本监控体系。项目执行过程中，无法实时对比“预算成本—实际业务成本—财务核算成本”三者差异，成本超支、物资浪费、费用失控等问题无法及时预警。

四是属地税务与合规内控存在风险。从企业内控现状来看，多数企业未针对东道国属地规则搭建专属合规内控制度，作业执行全程依赖过往经验，普遍重施工进度、重产值回款、轻属地合规，财务人员多熟悉国内会计准则和账务核算，对属地税务征管要求、票据规范、代扣代缴义务、常设机构认定等规则掌握不足，业财两张皮直接导致属地合规漏洞持续累积。

五是跨境资金与保函管控业财协同不足。当前工程企业境外保函管理普遍存在业务端侧重满足业主合规要求、推动项目推进，财务端仅负责保证金划转、手续费核算，缺乏联合风险评审、动态监控、到期闭环管理，导致各类保函风险隐蔽积累，大额资金沉淀，增加项目资金周转压力与融资成本。存在保函被业主无条件索赔而财务未预警的风险。

业财融合视角下境外EPC项目内部控制优化对策

推动财务全程前置。为有效规避境外项目经营风险，应改变以往财务后置的管控模式，将财务风险控制、成本核算等工作转移到投标阶段。企业需明确制度要求，组建业务、财务、法务联合评审小组。财务人员需结合所处国家实际情况，梳理当地关税政策、增值税计税方式、税费抵扣条件和外汇管制规则等，全面测算项目的显性成本与隐性成本，以免盲目低价投标。为工程企业投标报价、投标决策提供精准财务数据支撑。同时，建立投标项目业财复核机制，将财务工作深度嵌入境外项目投标阶段，从源头把控项目质量，降低企业亏损风险。

强化财务评审权重。工程企业应重视境外项目合同评审工作，提升财务部门在合同评审中的权重，要求境外项目涉及的所有合同，都需经过财务专项审核。结合境外项目开展需求，细化财务合同评审要点，以税费承担、付款节点、回款条件、汇率风险等内容为主，进行细致审核把关。对于总包合同，重点审核阶段性回款节点设置是否合理、回款前置条件是否在可控范围内、质保资金返还规则是否够清晰等。对于分包、采购合同，明确约定当地各类税费的承担主体、跨境付款的具体方式、汇率波动时的处理规则等，从合同层面规避后续纠纷。还要建立合同评审台账，对评审过程中发现的风险问题进行跟踪整改，实现闭环管理。

施工过程动态管控。施工阶段的内控工作尤为重要，企业需构建“源头唯一、双向同步、交叉校验”的同源台账管控模式。固化唯一数据源头，项目所有前端业务数据，均由业务端在一体化项目管理平台实时录入更新，作为财务核算、资金结算、税务申报的唯一数据来源，财务端不再独立建账、重复录账，规避人工偏差与主观调账风险。建立月度业财对账闭环机制，定期对项目完工工程量、累计成本消耗、分包结算金额、款项支付进度、票据合规资料、履约状态进行双向核对，实现业务实物台账与财务账面台账相符、账实相符。构建成本超支预警，以项目目标成本与中标预算为基准，动态比对分项工程实际成本与预算成本，针对物资损耗超标、分包结算超预算、单项费用透支等情形自动预警。及时纠偏止损，防范项目后期集中亏损。

项目属地税务风险管控。基于业财融合理念与税务风险防控的要求，需建立覆盖项目全生命周期的标准化属地税务管控体系，在投标签约阶段开展国别税务尽职调查，优化EPC交易架构与合同拆分模式，合理划分离岸设计、跨境供货、在岸施工服务的价款比例，明确境内外履约边界，规避税务机关全额核定征税风险；固化合同税务条款，明确税费承担主体、代扣代缴义务归属、票据交付要求、税负变动调整机制、跨境税款抵扣规则，杜绝权责模糊、口头约定引发的税务争议。同时针对境外项目业务与财务税务流程割裂、计税无依据的管理漏洞，需建立标准化、刚性化的涉税业务审批流程，明确业务部门前端主体责任，财务税务部门依据属地税法精准判定代扣代缴义务，准确核算预提所得税、增值税、劳务税等各类代扣税费，有效规避漏扣税费、逾期申报、税务稽查处罚等刚性风险。

保函保证金全周期盘活管控。针对过往业务台账重流程、财务台账重资金的口径差异，企业需统一境外EPC保函、保证金台账标准化字段体系，融合业务履约信息与财务资金风控信息，形成唯一同源数据源。建立业财联动台账，实行节点触发式实时更新，覆盖保函开立、存续、变更、延期、递减、到期、注销、索赔全流程，每月末由业务部门核对保函履约进度、有效期、变更记录、业主状态，财务部门核对保证金余额、资金占用、手续费摊销或有负债计提情况，双向校验台账数据。同时结合境外保函属地风险特征，建立到期预警、状态异常预警、风险超标预警三类管控规则，实现风险前置、定期排查索赔隐患。

工程企业境外EPC项目内控水平与企业海外业务盈利情况和企业稳定发展密切相关，面对日益复杂的海外市场环境，以业财融合为基础，将财务风险控制融入投标、合同、施工全过程，做好财务前置介入、动态成本、属地税务、资金管控等工作，规避税务、汇率、合规等风险，持续提升海外项目精细化管理能力，进一步推动工程企业海外业务持续发展。

（作者单位系中国能源建设集团云南省电力设计院有限公司）