2019年中级会计职称考试报名时间：3月10日至29日
中级会计职称考试时间：2019年9月7-8日。
考试科目：中级资格考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》，
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第六章 无形资产
内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段具有探索性，开发阶段相对具有一定的针对性。企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集，后续分别结转。
研究阶段：企业在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
开发阶段：开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
无法区分：无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（重要性）
【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产
B.管理费用
C.研发支出
D.营业外支出
答：B
解析：研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求，费用化计入当期损益，并于资产负债表日转入管理费用。发生时计入“研发支出—费用化支出”，期末结转入“管理费用”。
【例题·多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化
C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
D.研究阶段的支出，应全部予以费用化
答：ABCD
解析：选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
内部开发的无形资产的计量
（1）无形资产成本包括内容：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。
（2）无形资产成本不包括内容：在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
内部研究开发费用的会计处理
1，企业自行开发无形资产发生的研发支出，看是否满足资本化条件（选择明细科目）；
2，企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，看何时发生的支出（取得时计资本化支出）；
3，资本化支出在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时结转，费用化支出在期末结转。
【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.508 B.514 C.808 D.814
答：A
解析：无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元）；人员培训费不构成无形资产的开发成本。
第三节 无形资产的后续计量
无形资产后续计量的有关处理
无形资产的后续计量以其使用寿命为基础；
使用寿命的估计确定与复核：
（1）无形资产使用寿命的估计（考虑因素）
（2）无形资产使用寿命的确定（孰短原则且不超法定期限）
（3）无形资产使用寿命的复核（两类都要复核）
使用寿命有限的无形资产：
（1）计算应摊销金额（先摊再减，减完再摊）
（2）摊销期限和摊销方法（直线法、产量法等）
（3）持有待售无形资产（账面价值与公允净额孰低计量）
（4）残值一般为零（估计残值高于账面价值时停止摊销）
（5）无形资产摊销计入的科目（谁受益，谁承担）
不确定的：
在持有期间内不需摊销，应在每个会计期间进行减值测试
注：商誉、使用寿命不确定的无形资产、研发过程中尚未达到预定用途的无形资产，无论是否存在减值迹象，都需要进行减值测试。
【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。
A.持有待售的无形资产不进行摊销
B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
答：ABD
解析：选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。
【例题·多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核
B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核
D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核
答：ABCD
解析：本题考核无形资产使用寿命、摊销方法和残值的复核。
【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销
答：BCD
解析：无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销，所以选项A不正确。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。
A.12.5 B.15 C.37.5 D.40
答：A
解析：2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）。
【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（ ）
答：×
解析：无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。
【例题·单选题】2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（ ）万元。
A.700 B.0 C.196 D.504
答：C
解析：2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）
应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）
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