专门借款的利息资本化，跟使用部分没有关系，需全部资本化

经常有会计在一般借款和专门借款上资本化利息处理出错。总是把一般借款的使用(占用)部分错误运用到专门借款上。

对专门借款来说，这是新会计最容易犯的错误。

需要有反向思维，千万不要错误认为只是使用了的资金产生的利息成本，才能给予资本化处理。无论有没有投入使用的专门借款产生的利息都要全部开始资本化，不要认为只有投入了的本金部分才算资本化成本，剩余没有投入的部分就不资本化处理（直接费用化）。

专门借款费用资本化是常态，非资本化（费用化）是例外。

什么是专门借款中的“专门”意思，其实就是只有一个单独的目的，专为构建或生产（符合借款利息资本化条件）的资产而借入的。既然是专门的，那么就要专门资本化——在资本化期间就需要全部资本化。

资本化期间指开始资本化到终止资本化的时间范围，譬如从2019年1月1日起开始资本化，2019年12月1日构建完工了，12月1日就终止了，从开始到终止的期间有11个月。这11个月份所借的专门借款所有的利息都需要资本化处理，哪怕专门借了1000万，但企业只使用了200万，还剩余800万，也要按1000万的全部本金来计算资本化利息，不是按使用了的200万本金计算资本化利息。

假设此专门借款的年利率是12%，则资本化利息为1000x12%x11/12=110万，绝对不要想当然的认为只用了200万，就错误计算为200x12%x11/12=22万。

实务案例指导

2016年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于2017年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年。年利率为7%（与实际利率相同）。借款利息按年支付，2017年4月1日、2017年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于2017年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2017年度应予以资本化的利息金额是（　　）。（案例来源于2018年注册会计师考试学生回忆会计卷）

A.262.50万元

B.202.50万元

C.350.00万元

D.290.00万元

首先要确定构建固定资产时具体的可以资本化期间。因为2016年3月5日大楼开工，2017年10月1日完工达到预定可以使用状态，所以可明确，可以资本化利息的期间为从2016年3月5日至2017年10月1日的期间。

其次判断此笔专门借款在可以资本化期间的跨度期有多长，也就是具体此笔专门借款的资本化期间。企业是2017年1月1日向银行专门借款5000万元，故此笔借款具体资本化期间为2017年1月1日至2017年10月1日的期间，共9个月。

最后，直接计算出该笔专门借款应该资本化的利息金额，5 000×7%×9/12-60=202.5（万元），注意别忘了减去闲置期间的收益。

可以看出，“20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元”这句话只是个干扰项，是故意给你挖的坑，完全可以忽略不看。如果你不理解，专门借款的资本化利息跟使用部分没有任何关系化，就会被误导到坑里去了。

【总结】如果是专门借款，只要是处在资本化期间的借款费用全部应该资本化，根本不需要考虑使用支付了多少的次数和本金。因为专门借款的资本化利息与本金具体支出数无关。