上市公司经常会发行债券融资来解决购建资产的支出，这时主办会计就会遇到——“发行债券产生的利息费用该如何资本化，在建工程成本该如何入账等”这类问题。

如有点企业债券概念，直接看案例吧。

甲公司2018年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2018年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2018年累积发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2018年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为多少，请写出相关会计分录。

这么简单，在建工程不是发生（支出）了4600万元，那么它账面余额就是4600。你是这么以为的吗？

那就错啦！

在建工程的账面余额不是支出的4600万元，还需要加上专门借款的利息费用资本化金额，其核心点在于确定专门借款的利息资本化金额。

因为这个实务中隐含了一个会计规则，购建该厂房的专门借款发生的利息费用需要计入该在建工程的入账成本中，换成专业语言就是该债券产生的借款费用应该予以资本化。

专门借款的借款费用（债券利息费用）=10662.10*8%=852.97

需要抵减专门借款取得的投资收益760

应予资本化金额=852.97-760=92.97

在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97

也可以通过业务的会计分录来观察确认在建工程的账面余额。

有关会计分录列示如下：

有关会计分录列示如下：

发行债券的会计分录

借：银行存款 10662.10

贷：应付债券——面值 10000

——利息调整662.10

在建工程累积支出分录

借：在建工程 4600

贷：银行存款 4600

获取的投资收益分录

借：银行存款 760

贷：在建工程 760

借款费用的资本化分录

借：在建工程 852.97

应付债券——利息调整 147.03

贷：应付利息 1000

直接从在建工程的分录上也可看出，借方余额是4692.97。