国际会计准则理事会（IASB）启动了主要财务报表（Primary Financial Statements）项目，以回应投资者对公司业绩报告的可比性和透明度的担忧。IASB最近完成了其主要财务报表项目的技术工作，预计将于2024年第二季度发布新的国际财务报告准则第18号“财务报表列报和披露”（IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements，简称IFRS 18）。IFRS 18规定了财务报表信息的列报和披露要求，并将取代国际会计准则第1号“财务报表列报”（IAS 1 Presentation of Financial Statements，简称IAS 1）。IFRS 18将于2027年1月1日或之后开始的年度报告期间生效，并须重述比较期间数据。
谁会受到新准则的影响？
所有在各个行业采用IFRS会计准则的利益相关方均会受到影响。IFRS 18引入的变更内容将影响主体列报、披露财务报表信息的方式和向投资者提供的信息，以及须经审计师鉴证的信息范围。
内容将会有什么变更？
IFRS 18对财务报表列报作出重大变更，主要涉及损益表。尽管如此，IAS 1中的某些要求仍将会被纳入IFRS 18，并作少量变更。由于IFRS 18的最终稿目前尚未发布，如下有关从IAS 1至IFRS 18的主要变更概述，皆是基于IASB的暂时决定，与IFRS 18内的最终要求可能存在差异。
分类和小计项目
IAS 1并没有要求将收益及开支分类为特定的“种类”或“类别”，也没有强制要求在损益表中列报“收入”和“损益”之间的任何小计项目。为了提升公司财务业绩的一致性和可比性，IFRS 18会要求将损益表中的收益及开支分为五种不同类别， 参见下表1。
表1 在损益表中需要将收益及开支分为五种不同类别
*对于从事特定主要业务活动的主体，意指向客户提供融资的主体（例如银行）或者以投资资产作为其主要业务活动的主体（例如保险和投资主体），在某些情况下，其收益及开支的分类方式可能有所不同。
此外，所有主体均须列报两个新增小计项目：
1）经营损益，即包括将所有收益及开支分类为经营类别；
2）融资和所得税前损益，即包括将所有收益及开支分类为经营和投资类别。
由管理层定义的业绩指标（MPM）
IFRS 18将包含有关MPM的特定披露要求，以提高主体对此类指标披露的透明度和严谨性。MPM是指除却了在IFRS会计准则中特别指明的小计之收益及开支的小计项目，而（a）主体在财务报表之外用作公众沟通的小计项目；和（b）主体为了向财务报表使用者传达管理层对主体财务业绩中某一方面的看法。MPM的例子包括调整利润及调整利息、税项、折旧及摊销前盈利等。
IFRS 18将会要求主体在独立附注中披露有关其MPM的以下信息：
提供附有管理层观点的MPM声明；
有关计算MPM的说明，以及它为何能够提供有用信息；
与最直接可比的特定小计项目或总计项目的对账；以及有关MPM变更的说明。
标签、汇总和分解
IFRS 18将会提高标签、汇总和分解的要求，并作出以下主要变更：
如果分解后的信息被视为重要，该项目则必须进行分解；
只有当主体无法找到一个更具资讯性的标签时，方可使用“其他”这个标签；以及
按功能对费用进行分类的主体必须披露每行项目中的折旧、摊销、员工福利、减值亏损和存货减记的金额。
现金流量表
国际会计准则第7号“现金流量表”（IAS 7 Statement of Cash Flows）将会作出相应修订，以提高可比性。修订内容包括：
新增强制性披露小计项目和经营损益，这将会成为间接汇报经营活动现金流量的起点；以及抵销对利息和股息现金流量进行分类的会计政策选项。主体将须按照新要求对其利息和股息现金流量进行分类。参见表2。
表2 按照新要求对利息和股息现金流量进行分类
主体现在应作出什么行动?
根据新准则所产生的潜在影响，主体应按照以下建议作出行动。
仔细了解即将更改的会计要求。IASB的项目网页提供了有关暂定准则的初步概述。（相关网址：
针对新要求将对主体的财务报告系统、流程和控制措施产生哪些影响而进行初步评估。
按照新要求检视有关汇总、分解和信息标签的政策。
认真细想新的MPM要求对主体外部沟通策略的潜在影响。
敬请留意即将发布的IFRS 18以及相关的财务报表列报和披露网页，专门来自IASB和HKICPA会计师公会的技术解读与最新资讯。
（相关网址：）
向IAS 1致敬
IAS 1必定是我们会计专业最早被教授的会计准则之一。当时我不太理解有什么是属于IAS 1，而又有什么是属于概念框架，而几乎没有大一学生会认为有必要在一套会计准则上“浪费”金钱。而且最重要的只是需要牢记资产和负债的定义及确认的条件，以及知道何时将资产或负债分类为流动或非流动，因为这是在所有会计测验和考试中必然会出现的试题。而这些都是极容易取得分数的试题。
时光飞逝，要跟陪伴我们近30年的事物说再见并非易事。但世事万物均经历转变，而我们的准则亦必须随之改变。再见，IAS 1！IFRS 18，让我们拭目以待。
–香港会计师公会准则制订部总监桂洋洋
（本文原文首发于香港会计师公会会员杂志 （A Plus）2024年第1期，经授权编辑发表， 本文由香港会计师公会准则制订部助理总监梁颖恒和经理陈家俊撰写。）
来源：香港会计师公会HKICPA
编辑：如月
《新理财》2024全年杂志开始征订啦！
（点击海报可直接订购）
交流、合作、投稿、版权，请加微信：cfo920
声明：“新理财”微信公号所刊载文章、图片等，属于相关权利人所有，若因客观原因存在使用不当的情况，敬请与我们联系及时依法删除或修改处理。
热门跟贴