超常规有重大影响的关联方交易应该如何审计？
先看刘大注册会计师的案例
正度公司与其关联方正小公司做了笔交易：正度向正小转让一幢市价10亿的办公楼，并签订了售后租回协议。
审计正度公司财报的刘大注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了它们签署的交易协议，评价了交易的商业合理性，评估了交易价格的公允性，向正度管理层询问核实了交易条款，检查了该交易的收款记录和过户文件，结果满意。
刘大据此审计程序获取的证据，认可了该交易的会计处理和附注披露。
做法恰当吗，你怎么认为
刘大注册会计师审计此关联交易的做法恰当吗？
超常规有重大影响的关联方交易——这种关联交易因为可能存在人为故意粉饰财务报表项目的嫌疑，审计准则中是直接把其定义为“特别风险”的——需要CPA特别考虑的可能导致财报产生重大错报的风险。
对于“超常+重大+关联交易”三者同时具备的“超常规有重大影响的关联方交易”特别风险，准则标准表述是“超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险”，审计准则和指南是规定有必须完成的风险应对措施（审计程序）的。
必须就是指应该做的，这个标准是最低要求，无论是哪位CPA遇到这个特别风险都应该起码做到这些程序的，没有做到“必须”的，就是不恰当的。
刘大CPA做了哪些审计程序
回到前面刘大注册会计师对正°公司和其关联方正小公司办公楼售后租回的交易（具体可翻阅浏览前面案例），刘大CPA的审计做法恰当吗？
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先看下刘大CPA做了哪些审计程序。他“查阅”了交易合同，“询问”了管理层，“检查”了交易的收款记录和过户文件等，然后就据此获得的审计证据结果，认可了正°公司的会计处理和披露。可以看出：刘大注册会计师的审计程序总括来说只是“检查相关交易合同或协议”这一项程序。
足以应对此“特别风险”吗
仅仅如此，可以充分应对“超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险”吗？
略微思考下，可能你已经发现其中可能会有个巨大的风险bug
，假如正°公司的管理层中的大boss为业绩瞒天过海呢？他们串通了关联方的小boss们一起做合同流水文件把形式要件都“搞好”，然后利用这个去做会计账务处理。这个操作他们一定隐瞒着治理层（实际控制人），导致应当做决策的、应当对管理层监督的实控人也许根本不知道此事。
正是为了应对这个“瞒天过海”的风险bug，审计准则就要求注册会计师必须去获取关联交易是否已经恰当授权和批准的审计证据，对该项交易也必须做此程序。
显然，刘大CPA是没有做任何关于正°该关联交易是否已经获得恰当授权或批准的程序，应当做但却没有做，所以刘大注册会计师的审计做法不恰当。
#关联交易#
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