我国代理记账公司管理模式研究：变革动因、现实困境及优化路径
代飞 赵鑫 陈超群 和向朝
（云南师范大学泛亚商学院，昆明，650092）
作者简介:
代飞, 男, 1980 年生, 博士研究生, 副教授, 主要研究方向: 管理会计、 财务管理与公司治理。
赵鑫, 女, 2000 年生, 硕士研究生在读, 主要研究方向: 管理会计、财务管理与公司治理。
陈超群, 男, 1996 年生, 硕士研究生在读, 主要研究方向: 财务管理、 管理会计。
和向朝 (通信作者), 男, 1968 年生, 硕士研究生, 副教授, 主要研究方向: 公司治理。
原文引用:
代飞,赵鑫,陈超群,等.我国代理记账公司管理模式研究：变革动因、现实困境及优化路径[J].财务管理研究,2024,(11):57-64.
摘要：
从“放管服”“数字化”“税收优惠”分析推动代理记账公司管理模式变革的宏观力量。研究发现，当前管理模式在服务质量提升、内部流程规范和数字技术整合3个方面存在诸多问题，导致代理记账公司在发挥会计执业监督、履行会计服务职责等方面的根基已被严重损害，优化代理记账公司管理模式迫在眉睫。为此，基于宏观政策导向和现实困境，提出代理记账公司管理模式优化的可行路径，以期为引导构建代理记账行业发展新态势提供相关启示。
关键词：
代理记账；管理模式；变革动因；优化路径
0
引言
2021年，财政部正式印发《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，标志着我国会计改革与发展之路迈向了变革融合、提质增效的新阶段。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，财政部先后发布《关于新时代加强和改进代理记账工作的意见》(财会〔2023〕26号)和《代理记账基础工作规范(试行)》(财会〔2023〕27号)，并于2024年1月1日正式实施。代理记账相关政策的陆续发布，意味着该行业已进入转型升级发展的新时局，亦从侧面反映了当前管理模式存在的诸多不足。
目前代理记账行业中存在的规范化水平不高、会计信息质量低下、企业守法意识淡薄等问题，严重阻碍了行业发展，损害了代理记账机构在发挥执业监督作用、履行会计服务职责等方面的根基。究其原因，当前代理记账行业相继受到互联网时代及数智化时代新兴技术的冲击，竞争愈发激烈且处于无序状态，规模效应致使各财务公司大打价格战，加之管理制度不健全、服务类型单一、从业人员业务水平参差不齐等因素，导致利润下滑，进而诱使代理记账公司通过牺牲“质”而提升量。
01
我国代理记账公司管理模式变革动因
1.1 深化“放管服”改革，安“代”稳“代”
为贯彻落实“放管服”改革、规范代理记账行业、提高行业整体水平和诚信度、保证代理记账服务质量和客户利益，2019年财政部在《关于在全国推开“证照分离”改革的通知》《国务院办公厅关于做好证明事项清理工作的通知》等要求的基础上，根据《财政部门关于修改〈代理记账管理办法〉第2部部门规章的决定》对2016年2月16日发布的《代理记账业务管理暂行办法》(财政部令第80号)进行修订。修订后的《代理记账管理办法》对代理记账企业在业务范围、履约规则、执业规范等方面作出更为详细的规定，明确代理记账公司的管理要求和执业规范，增强了审查的刚性约束，破除了隐形壁垒，有利于规范代理记账行业的生态环境、提升行业整体水平和服务质量，能更好地服务于国家经济和社会发展的需要。
为继续深化“放管服”改革、激发市场主体活力、推动行业高质量发展，2023年财政部办公厅发布《关于做好2023年代理记账行业管理工作的通知》，要求加强对代理记账公司备案信息真实性、规范性和完整性的审核，继续开展落实代理记账行业无证经营、虚假承诺等违法行为的专项整治工作，组织地区县级以上财政部门做好代理记账行业协会日常备案与年度工作报告报送工作等，使政府“有形的手”与市场“无形的手”携手并进，扎实做好“简政放权、放管结合、优化服务”等工作，引导代理记账行业向稳中向好的态势发展，为实现安“代”稳“代”打造软环境，提高硬实力。
国家不断深化“放管服”改革，加强代理记账行业内部监督。从微观层面来看，一方面加强对代理记账公司资质和信誉的审查，能够减少其违法违规行为的发生，提高服务质量和技术水平，在一定程度上可以缓冲企业经营风险和财务损失，进而增强客户满意度和信任感；另一方面放宽代理记账公司的准入限制，使其能更加自由地进入市场，降低了开展业务的成本，鼓励企业创新服务模式，提升了服务水平。从宏观层面来看，代理记账行业准入制度与标准化管理能够促使代理记账行业内部竞争从无序向有序转变，保证市场内部存在公平竞争机制，营造良好的营商氛围，发挥“集聚———辐射效应”，聚集劳动、资本、技术、数据等生产要素，增加效率和福利产出，吸引更多专业人士和机构参与及投资，进而有效促进代理记账行业变革。
1.2 占领“数字化”高地，富“代”兴“代”
随着数字化时代的到来，数字经济将成为经济发展的新“引擎”。作为服务性行业的代理记账行业，以智能化、数字化手段实现服务升级是其未来重点发展方向。随着数字经济与实体经济相互融合的不断深耕，以数智化手段赋能代理记账行业发展新模式将成为占领“数字化”高地的关键。
2022年国家发展改革委印发《“十四五”数字经济发展规划》，通过加强数字基础设施建设、促进数字创新发展、提升数字化治理水平等方面实现数字经济高质量发展。这为代理记账行业把握数字化发展新机遇，拓展经济发展新空间提供了新的方向指引。依靠大数据、云计算、区块链等数字技术支撑，实现代理记账行业破界式数字化转型，使服务更加精准化与个性化。2023年国务院发布《数字中国建设整体布局规划》，旨在以数字化推动中国式现代化发展进程。《数字中国建设整体布局规划》以“2522”整体规划进行全方位布局，协调要素链、产业链、价值链、创新链和供应链在相互作用中走向深度耦合。
从代理记账行业的内生性、外源性层面与数字化转型整体战略结合来看，作为以客户服务为中心的代理记账行业通过与数字经济的深度融合，可以改变过去传统的“被动营销”模式，形成以数字技术为载体的“精准服务+主动营销+高质量业态”新模式，打造数字化代理记账的新生态环境；数据要素流通的产权化、层次性、价值再生性改变了以往传统PAEI模型的金字塔管理结构，使企业组织管理结构由单一线性范式向多维协同范式转型，形成以数据为驱动力的精准客户需求反映、信息高效协同流转以及业务流程优化的代理记账新业态。
1.3 释放税收优惠效应，亲“代”爱“代”
科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平和实现国家长治久安的制度保障。国家结合宏观经济政策，打好税收优惠政策的组合拳，实施“减、缓、退、免、补”多措并举，持续释放政策产出效应，帮助代理记账企业纾困解难、稳步前行。自2018年推出深化税制改革，到如今实施更大规模的减税降费政策，国家一路为企业发展保驾护航。例如:《财务部税务总局公告》(2022年第10号)、《国家税务总局公告》(2022年第3号)要求推行并落实“六税两费”优惠政策，以增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户为优惠主体，在50%的税额幅度内减征房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税等税费……降低了企业的税负，增加其现金流与盈利空间。从政策层面来看，2023年国家政策对中小微企业的倾斜力度更大，不仅对中小微企业实施阶段性税收缓缴措施，而且提高了其增值税纳税起点。通过各项税收优惠政策的实施，解决了一定时期内企业业务增长需要与行业发展不良之间的矛盾，能够带动代理记账行业可持续发展和高质量发展的生态协同，同时也有利于提高代理记账行业的服务质量和规范化。
国家实施的一系列税收管理举措在一定程度上促进了代理记账公司规范化与专业化的发展，从宏观层面来看，“金税工程升级”平台的完善，强化了对“二八”财富分配原则的纠正，通过再分配手段缩小贫富差距的同时增加国家财政收入，这对中小型代理记账公司是一种利好的反馈机制。而且在全面推进依法治国的战略背景下，经济环境变化速度较快，各种财税政策和税收管理举措的更新频率加速，亦为代理记账公司未来发展方向提供了参考指引。
02
公司现实困境
2.1 服务质量提升多方遇阻
2.1.1 客户流失率高，难以建立稳定的客户关系
客户流失率高的根本原因是代理记账公司提供服务的质量较低且技术含量低，同质化严重，难以形成客户黏性。可具体表现在3个“症结点”:①可靠性，财务外包的非标准化流程、内部控制制度有效性匮乏，以及信息不对称等因素造成的会计信息失真现象难以避免，降低了为客户提供服务的可靠性；②及时性，受信息传导与反馈机制的阻滞，代理记账公司不能及时为客户提供相应服务支持，缺乏处理突发事件的能力，使客户信任感与忠诚度降低；③移情性，优秀的代理记账公司会积极倾听、理解和关注客户需求并提供个性化服务，能够与客户建立良好的沟通和互动关系，而多数代理记账公司注重短期利益，忽视对客户的投入。
2.1.2 服务类型单一，难以实现多元业务增长
伴随着市场经济的不断发展，代理记账的经济业务不断呈现内生性成长与外延式拓展，新的业务开拓孕育新的代理记账需求，因此，传统代理记账公司所提供的固定化、单一化的会计服务内容无法满足客户精准化、个性化需求，其服务范围受到一定限制。
2.2 内部控制规范不足
代理记账公司的基本业务是将会计服务业务细化为若干标准化的程序，以流程化的作业方式来完成。代理记账公司同委托企业之间一般遵循签订合同、接票和记账、报税和回访4步流程，而其业务问题也恰涉及客户洽谈与合同签订、会计资料收集、内部审查机制、会计处理和账务记录、纳税申报和缴税等方面。在客户洽谈与合同签订方面，双方缺乏有效的交流和沟通、协议内容缺乏规范性、缺乏合理的定价机制、权责划分不清；在会计资料收集方面，客户提供的会计资料存在不完整、不规范、不准确的问题；在内部审查机制方面，对原始单据及业务数据的审查与核对缺少严格控制；在会计处理和账务记录方面，基本账务处理工作不规范，效率低下；在纳税申报和缴税方面，对税务法规和政策缺乏实时观念，导致纳税申报错误，流程规范诉求见图1。
2.3 数字技术整合受限
2.3.1 客户数据安全问题突出，信息管理不周
代理记账公司在其日常运营中需要通过综合安全管理措施保护客户数据、用户隐私和防范内外部风险，并确保业务的连续性。随着数据要素在代理记账业务中的不断渗透，未经授权访问、篡改数据、网络攻击等相关数字安全问题将越来越突出，传统代理记账公司需从“赌徒心态”中脱离出来，建立安全高效的信息管理机制。
2.3.2 数字化转型下技术缺位，业务风险增加
随着大数据、物联网、云计算等技术的耦合创新与融合应用，代理记账业务拓展进入实质性推进阶段。在此阶段，代理记账公司需要大量数据处理、分析及业务革新等工作，例如:利用人工智能学习技术实现自动化账务处理和报表生成、利用大数据分析工具提供更精确的财务分析和咨询服务等。但当前众多代理记账公司囿于关键技术与业务之间缺乏深度融合之困境，业务成长性受限。
代理记账公司若要实现数字化转型，先进的技术和系统支持是关键。而这些技术和系统的开发、管理与维护都需要投入巨大的成本，同时还要面临新技术、新架构等方面的技术风险，若不能妥善处置，可能会导致“业务流程管理失败”“数据整合失败”等问题，不仅会影响数据的准确性、导致错误的记录和报告，而且还可能发生数据丢失、系统瘫痪、业务中断等问题，更甚者会导致客户财务报表、纳税信息等敏感性数据泄露或被攻击窃取，造成巨大损失。
03
代理记账公司管理模式优化路径
3.1 优化服务模式
3.1.1 提高精准度与及时性，建立稳定的客户关系
国家通过打好税收优惠组合拳激发市场主体活力，对中小微企业具有普惠性，也更具有针对性。代理记账公司一方面要提高服务的精准度，利用好税收优惠政策与大数据手段，精准识别客户需求，接好“减、缓、退、免、补”大红包；另一方面要提高服务灵活性，依据市场新情况、新动态、新问题做出灵活反应，时刻注意国家推出的阶段性税收缓缴、采购减免税、各项税费加计扣除等相关政策，助力政策落地见效，为本企业可持续发展注入活力。
3.1.2 加强业务审查与监督，确保会计信息质量
第一，代理记账公司在接受业务之前，应充分了解委托人的基本情况，进行初步调查并查询相关政务和税务网站的公开信息。在商议约定事项后，代理记账公司应结合自身专业能力和业务风险评估，确定是否接受该项业务。第二，代理记账公司应对收到的原始凭证进行审核和监督，只有真实合法的凭证才予以受理，对于记载不准确、不完整的凭证，代理记账公司应要求委托人进行更正或补充，并退回相关凭证，从而确保会计信息的准确性和真实性。
3.1.3 提供差异化服务产品，实现多元业务增长
代理记账公司受制于公司规模小、资金有限，提供的服务与产品同质化严重，需要代理记账公司由服务同质化向服务深度化转变，改善服务结构单一的现象，完善产品链条，实现产品创新、服务增值和业务增长。代理记账公司可以引入智能财务软件和智能机器人，基于企业内部价值链实现价值传递和创造，利用大数据、云计算等技术分析客户财务需求，实现A端(本企业)业务与B端(客户)财务相融合，进行一对一差异化服务。
3.2 完善内部控制
向纵深推进“放管服”改革，需要政府与市场相结合发挥作用，亦需企业自我规范。代理记账公司需要在“放”与“管”之间平衡内控制度，以“放”定“治”，以“管”把“严”。本文将从预期治理、流程治理、人员管理和风险管理4个内控导向出发，建立“内部控制导向—内容—功能定位—价值导向—路径索引”的内部控制框架。“放管服”政策背景下代理记账公司内部控制制度设计图谱见图2。
3.2.1 预期治理:实现精细化分工与授权
在预期治理的框架中，需要具有指导性的职责分工和授权制度。代理记账公司应根据自身发展情况和业务特点，在总体战略规划指导下，明确各个岗位的职责范围，并形成职责清单。根据职责清单，制定相应的授权制度，包括专业人员的授权范围和权限等内容。同时，规定授权流程和授权标准，确保授权过程合法、规范。在授权制度中，必须设立审批机制，明确各项业务操作及财务处理工作的审核程序，并规定必须经过何种程序才能获得批准，从而规范财务流程。通过明确职责分工和授权制度，以实现工作效率提升、责任明晰、加强合作与协同的价值。明确职责分工和授权制度具体流程见图3。
3.2.2 流程治理:制定标准业务操作流程
在流程治理框架中，需要制定具有规范性的标准化操作流程。首先要深入了解市场体量，在充分掌握客户需求的基础上，对客户业务进行彻底的理解与分析，以此确定所需财务操作与业务流程，并在此基础上制定一套相应的规范与标准化制度文件，其中包括:遵循的各项政策法规、财务操作流程的详细步骤、各流程中所需要的规范性文件、赋予各层级任务所涉及的相关人员规范性角色与职权。为确保标准化流程的实际执行，应建立监督与审查机制，对员工落实标准化制度文件的情况进行全程监察。
3.2.3 风险管理:建立健全风险管理机制
代理记账公司应定期对自身的经营状况和业务风险进行识别，制定风险管理清单和预案。首先，针对具体事项做好预设，如:认真清点交接单据，避免纠纷；全面准确控制匹配数据，避免失真；有效防范涉税风险，精益筹划；提高财务信息安全性，实现安全管理。其次，对各类风险进行评估，判断其对业务活动的影响和波及范围，并加以量化。最后，根据评估结果采取相应的措施来降低风险。通过建立健全风险管理机制，提升企业经营效率，树立企业形象，保障企业的稳定发展。
3.3 紧抓数字技术
依据党中央、国务院关于发展数字经济产业的重大决策部署和《数字经济发展战略纲要》等文件精神，我国坚定以“稳字当头，稳中求进”来应对百年未有之大变局及国际环境的不确定性，而影响深远的数字经济成为稳定宏观经济大盘的重要基石。工业和信息化部办公厅印发的《中小企业数字化转型指南》，指出针对中小企业战略资源匮乏，强调开展全流程服务；针对利润薄弱，数字化转型投入受限，强调研制轻量化应用，发展订阅式软件服务，并且要落实加大资金支持、加强转型引导、推广试点应用等工作要求，助力中小企业深入开展数字化转型。代理记账企业应把握千载难逢的历史机遇，将数字化转型作为抢占发展的主动权、构筑新型管理模式的重要途径。
3.3.1 确立数字化目标，选择数字化工具
代理记账公司要实现数字化转型，第一，要确定数字化目标，例如以加强财务信息管理、提高客户服务质量、创新产品类型等目标为导向，帮助企业有针对性地制定数字化转型方案。第二，根据公司所确立的数字化目标，选择合适的数字化工具，例如:财务软件、云储存服务、在线财务工具等，以提高数据准确率和工作效率，满足客户需求。
3.3.2 建立数字化平台，实施数字化方案
代理记账公司建立数字化平台可通过搭建两个数字化生态实现，即渠道内平台与渠道外平台。渠道内生态处于渠道内的数字化平台构成，是代理记账公司数字化平台的基础模块，包括:数字化专业服务平台、数字化营销管理平台、业务管理平台(包括存量业务与增量业务)及数据安全处理中心；渠道外生态主要由社交媒体、客户及政府相关部门平台构成。打通渠道内生态与渠道外生态的联系，实现互联互通。在平台建立的基础上，逐步实施数字化方案，例如:自动化电子档案管理、智能司库管理、智能税务、智能费控与核算等。以提高业务洞察力与效率为目标，逐步实现流程数智化、管理可视化与管理智能化。代理记账公司数字化平台框架搭建模式见图4。
3.3.3 参考数字化镜鉴，运行数字化平台
安全、高效运行数字化平台是一项系统工作。中小微代理记账公司应在相关政策引导下，结合自身主体的具体特征与实际需求，以社会先行经验为镜鉴，深化渠道内外生态协作，推动战略、业务、财务与管理决策协同，及时传递信息，通过多维度信息与数据分析支持所服务企业各项管理决策。首先，代理记账公司可以通过云平台建立数字化专业服务平台(包括司库管理、电子档案、智能税务、财务共享)、业务管理平台(包括存量业务与增量业务)，以及数字化营销管理中心之间的联系，由平台端口对数据与相关非财务信息进行搜集、清洗、筛选与提取，并将数据传送至共享中心，各业务单元可对相关数据信息进行检索与分析，打通业务壁垒，提高工作效率。其次，代理记账公司可在数字化平台中运用区块链技术，实现数据与信息模式的再造。企业管理者可以实时对企业的交易信息及资金流动进行观测，并根据智能合约，对客户以及供应商的合同履行情况进行监控。最后，基于数字化平台的搭建进行管理决策，并进行实时反馈，以提高服务质量、拓展业务领域、完善产品链条。代理记账公司数字化平台运行基本框架见图5。
04
结语
为适应经济发展趋势和相关政策要求，代理记账公司需要重新审视自身定位及未来发展方向。在行业发展的逆流中抓住“放管服”“数字化”“税收优惠”等宏观政策变革所带来的机遇，并通过机遇浪潮优化企业管理模式，尽量降低甚至破除代账企业现实桎梏，增强发展韧性，形成政策驱动高质量发展下的代理记账行业新业态。
资料来源：《财务管理研究》2024年第11期
组稿制作：谢朝喜
责任编辑：李前
内容审核：王涛
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