一、引言
近年来，通过进一步完善治理机构来保证内部审计的独立性已形成普遍共识，本文所述的公司治理审计主要从国企公司治理三大主体（党委、董事会、经理层）出发，结合现代企业治理及国企特色开展研究和探索。
二、新公司法背景下的
国有企业公司治理要求
国有企业除常规公司治理要求，还有一些有国企特色的管控要求，内部审计需要在审计项目中对公司治理，尤其是公司治理三大主体运转的合规性及规范性予以关注，并将其作为重点审计内容。
三、国有企业公司治理审计面临的
困难和挑战
（一）内部审计的受托责任与审计对象可能来自同一主体
目前国有企业公司治理审计主要关注的对象即党组织、董事会及管理层的设置及运作情况，基于内部审计机构在组织架构中的定位和服务对象，内部审计人员较难对本级单位的公司治理开展审计，通常是选择下级单位作为审计对象。
（二）公司治理审计要求审计人员有较好专业素养
目前，国有企业在开展公司治理审计中，既要考虑新公司法的要求，也要考虑国资监管的规定，并兼顾企业自身的管控要点，这就要求审计人员有较强的综合能力素质，并且需要审计人员在不断加强政策法规学习的同时兼顾国资监管要点，为促进企业良性发展从公司治理的视角建言献策。
（三）审计目标不再仅着眼于组织内部
在传统的内部审计工作中，通常将主要关注点放在内部，着眼于组织利益。要真正做好公司治理审计，需要审计人员站位更高，运用独立、客观的思维，综合考虑各方利益，尊重企业治理精神。
四、国有企业公司治理审计思路与方法
要更好地发挥内部审计在国有企业公司治理中的作用，首先，审计部门需获得公司决策层的支持与理解，其次，审计部门应在年度审计项目安排方面统筹考虑；再次，审计部门应开展相关领域的研究和实践。本文结合国资监管及新公司法规定，总结主要思路方法如下。
（一）紧盯治理主体权责划分及实际执行情况
国有企业各治理主体的权责不一，决策模式也各不相同。内部审计可以围绕内外部对各治理主体的监督管理要求，厘清党委和董事会、经理层等治理主体的具体决策权限和决策程序。
1.审计公司治理是否体现党的领导。
中国特色现代企业制度必须充分体现党组织作为领导核心和政治核心的作用，确保党和国家的政策方针及重大决策在国有企业中的有效执行，从而使国有企业在贯彻新发展理念和推动高质量发展方面发挥关键作用。
2.审计董事会履职是否合规。
中央企业应结合自身管控需求和国企改革三年行动要求，不断完善公司治理体系，优化公司治理结构，全面提升子公司董事会建设水平，组建专职董事队伍，根据多元化的业务结构实施差异化管控方案、健全管理层激励约束机制。
3.审计授权机制是否适当。
授权机制直接关系到企业的活力与效率，国有企业要健全授权机制，明确授权原则，优化授权流程，加强对授权的管理，确保责任与权力相匹配，从而激励被授权者的积极性与责任感。
（二）重点关注决策会议规范性
凡属“三重一大”事项，国有企业党委、董事会、经理层都要以会议形式集体讨论作出决定，防止个人或少数人专断。因此，国有企业需要完善会议决策机制，细化议事规则，群策群力，以提升决策的科学性与有效性。
（三）平衡多方利益，放眼社会责任
内部审计也应关注企业是否制定清晰的可持续发展战略，是否关注环境、社会责任与商业成功之间的平衡；是否持续主动向公众与利益相关者披露可持续发展情况。
此外，内部审计人员可以结合企业自身发展目标及战略，关注公司架构设置是否合理高效，资源配置是否符合战略发展，运营管理是否符合价值创造导向；各层级管理边界是否清晰，关键的管理要求是否穿透至下属单位，对参股企业是否通过公司治理的手段主张股东方权益等方面的内容。
节选自《中国内部审计》2024年第12期
作者：陈莲
单位：华润（集团）有限公司审计部
编辑：孙哲
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