编者按： 近年来，我国政府着眼于“放水养鱼”，连续推出了一系列减税降负助力企业发展的措施。 2019年7月9日，中国人民大学重阳金融研究院召开第8期中国财税研究报告发布会，报告围绕减税降费展开研究，落脚在企业税收的总体情况是否承受较高的负担？ 中国人民大学财政金融学院财政系主任、重阳金融研究院高级研究员吕冰洋教授牵头编制了《中国企业税收负担报告》。 今日，@人大重阳与您分享报告的简版内容。

内容提要

1.2008-2017年企业总税负呈先上升后下降趋势，各年企业总税负均在20%以上，2012年总税负最高，达到26.98 %，2017年降为24.80%。大型企业总税负相对较高，小型企业偏低。

2.2011年以后，企业增值税负担在15%左右，2017年为14.92%。小型企业增值税负担最高，大型企业最低。

3.除2013年以外，各年份企业所得税负担均低于20%，2017年为18.48%。大型企业所得税负担最高，小型企业最低。国企所得税负担较高，高于私企2~3个百分点。

4. 企业总税负、增值税负担、所得税负担在不同所有制企业和不同行业间差异较为明显，但整体分布较为均匀。

5. 我国纳税人主体主要是企业，为完善税制，可逐步提高直接税比重。

一、企业总体税收负担分析

企业总体税收负担是相对于企业在一定期间缴纳总税款而言的。不少研究者在测算企业税负时，选择企业利润作为分母，但除了企业所得税，增值税、消费税等税种的税基并不是利润，在企业盈利水平下降时，以利润为税基会大大高估企业税负。还有的研究者采用销售收入作为分母，但是企业销售收入与企业经营形式密切相关，例如，物流企业的销售收入明显高于研发企业，但却不能得出前者税负低的结论。具体的，我们定义为：

企业总税收负担率=企业实际缴纳总税款/企业增加值

根据总税负计算公式 ，我们得出各年企业总税负均在20%以上，自2012年后处于下降趋势，2017年降为24.80%。

1.分规模企业总体税收负担

通过测算可得，大型企业总税负相对较高，小型企业偏低。2012年前企业总税负波动明显，多呈上升趋势；而2012后年大中型企业总税负下降，小型企业总税负先上升后下降。

2.分所有制企业总体税收负担

表1可看出，分所有制企业总税负差别较大，外资企业平均总税负最高，集体所有制企业最低。时间趋势上看，集体所有制企业和外资企业总税负波动较大，其余企业处于24%-27%波动。

表1　2008-2017年不同所有制企业总税负（ 单位：%）

3.分行业企业总税负

表2可得出，各行业、各年度之间的总税负差异较大。房地产业与批发零售业总税负较高，均值均在30%以上；采矿业和建筑业次之；制造业基本处于25%水平上下波动；农林牧渔业、交通运输、仓储和邮政业以及信息传递、软件和信息技术服务业总税负相对较低，均值低于20%。

表2 2008-2017年不同行业企业总税负（单位：%）

注：A农林牧渔业；B采矿业；C制造业；D电力、热力、燃气及水生产和供应业；E建筑业；F批发与零售业；G交通运输、仓储和邮政业；H住宿和餐饮业；I信息传递、软件和信息技术服务业；J金融业；K房地产业；L租赁和商务服务业；U其他综合类行业。下同。

二、企业增值税负担分析

企业增值税负担用企业实际缴纳增值税与企业增加值的比值衡量，具体计算公式如下：

企业增值税负担=企业实际缴纳增值税/企业增加值

根据增值税负担计算公式，可算得2011年以后，企业平均增值税负担均在15%左右，2017年平均增值税负担为14.92%，低于2016年0.7个百分点。

1.分规模企业增值税负担

测算可得，三类规模企业增值税负担均呈现先下降后上升、再波动下降的趋势。横向比较看，小型企业平均增值税负担最高，中型企业次之，大型企业最低。

2.分所有制企业增值税负担

表3可看出，不同所有制企业增值税负担差别较大，私营企业平均增值税负担最高。时间趋势上看，集体所有制企业各年份波动较大，其余类型企业基本处于12%-16%波动。

表3　2008-2017年不同所有制企业增值税负担 （单位：%）

3.分行业企业增值税负担

表4可看到各行业、各年度之间的增值税负担差异较大。制造业和采矿业相比于其他行业增值税负担较高，均值在15%以上；电力、热力、燃气及水生产和供应业和批发与零售业次之；租赁和商务服务业、交通运输、仓储和邮政业和农林牧渔业增值税负担相对较低，均值低于8%。

表4 2008-2017年不同行业企业增值税税（单位：%）

三、企业所得税负担分析

企业所得税负担，用企业所得税费用和利润总额的比值衡量，计算公式为：

企业所得税负担=所得税费用/利润总额

根据所得税负担计算公式，测算得除2013年以外，所有年份企业所得税负担均低于20%，2017年均值为18.48%，比2016年下降了0.88个百分点。

1.分规模企业所得税负担

根据公式测算得大型企业所得税负担最高，基本高于20%，其次是中型企业，最低的是小型企业。三类规模企业所得税负担近三年呈下降趋势。

2.分所有制企业所得税负担

表5显示不同类型企业所得税负担差别较大。国有企业所得税负担较高，高于私营企业2~3个百分点，且地方国有企业略高于中央国有企业。

表5 2008-2017年不同所有制企业所得税负担（单位：%）

3.分行业企业所得税负担

表6反映各行业、各年份所得税负担差异明显。其中，采矿业、批发与零售业、房地产业所得税负担偏高，农林牧渔业和信息传递、软件和信息技术服务业的所得税负担较低。

表6 2008-2017年不同行业企业所得税税负（单位：%）

四、中国企业税负问题的进一步思考

减税降费是降低企业成本、激发经济活力的重要举措。本报告通过构建科学合理的税收负担衡量指标，详细测算了我国上市公司的整体税收负担、增值税税收负担和所得税税收负担，并比较了各类税收负担在不同规模、所有制和行业间的分布情况。

根据上述测算结果，我们可以看到，我国企业2008-2017年平均企业总税负、增值税负担和所得税负担分别为25.89%、14.92%和19.21%，企业税负相对较重。但是，我国宏观税收负担并不算重，尤其是与其他国家税负水平相比。其主要原因在于我国当前处于以间接税和直接税（主要是企业所得税）为主的税收结构，而间接税和企业所得税的主要纳税人都是企业，因此造成企业税负较重。

因此， 为了完善税制，政府势必逐步提高直接税的比重，从对企业征税转向对自然人征税，从对生产征税转向对所得和财富征税，最终达到调整间接税和直接税比重的目的。 可供选择的政策有：在2019年4月增值税降税改革后，标准税率稳定在13%，同时，改革个人所得税，使其充分发挥筹措收入的功能；必要时，可在零售环节开征零售税，以部分代替生产环节增值税。

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