审计工作目前正走在数字化转型的道路上，无论是国家审计、第三方审计还是企业内审。经济指标、企业经营绩效等审计内容的结构量化；互联网技术、机器学习、AI、云等工具的充分应用，使得审计工作数字化转型具备了前提条件和最终可能。

随着数字审的盛行，职业怀疑和职业判断被更为严谨、准确地数据分析、推理、论证所取代；传统的查阅、复制、对比、计算等审计工具被计算机、数据库、系统等数字审计工具所取代。审计人员借助系统和应用，足不出户就可以实现海量数据的提取、分析、验证和直观展示，进而得出审计结论；过去一名审计人员用一天的工作时间才能完成的工作，可能通过数字审计工具，几分钟乃至几秒钟就完成了，极大地缩减了审计人员的工作量。同时数字审也扩大了审计监督的外延，借助数据的分析预测功能，事后审计可以与风险事件并驾齐驱；甚至企业内审人员可以利用数据优势，实现企业重点业务、行为和风险的实时监控和洞察预警，站在风险之前，使得审计工作从监督向咨询、监督、评价转变，也使得审计人员从“看门狗”变成了更有价值的“警犬”。

审计的数字化转型，在为审计人员带来便利的同时，也对他们提出了新的挑战。审计人员不仅要掌握传统的审计工具应用技巧，具备职业怀疑和职业判断的基本素质；也要具备数据意识和敏感度、具备数字工具的学习和使用能力。

当然，尽管数字化转型开展的如火如荼，但对于审计工作而言，并非仅仅面对冰冷的数字，更要面对的是复杂的“人”和审计环境；所以现在的审计不仅仅是数字化转型，更需要的是审计人员的素质和能力的全方位提升。审计人员不仅需要适应数字化转型的要求，熟练地运用各种数字工具，通过数据分析去发现各种明显的、不明显的甚至隐藏很深的风险；同样也要学会适应愈发复杂的审计环境，通过职业怀疑和职业判断的行为审计能力，发现其中可能出现的，刻意的、回避数据特征的、单一的行为风险。

在《AI技术在离任审计工作中的应用研究与实践》一文中，我们将审计工作分类为数字审和行为审，也是在为本文伏笔。数字审代表的是审计的未来主流内容和方式；而行为审则是审计的过去在未来的新变化，毕竟过去的行为审计，才是审计的主流。

行为审有些像刑事案件中的侦察。对于具体案件来说，侦察不可能通过既有数据去进行分析，只能通过现有证据对行为进行推理判断；在刑事领域，大数据只能应用于犯罪的预防，而非具体案件的结论，即使历史数据的分析很大概率指向某个犯罪嫌疑人，但仍然不可能据数定罪，只能是据实定罪。当然对于审计人员而言，可以大胆利用数字审的假设结论，从假设出发寻找行为上的确凿证据，从这点上来看，行为审与数字审并无法进行明确切分，在数字审的浪潮之巅，行为审的生存空间已经被大大压缩了。绝大多数审计项目或者审计工作，即使涉及行为审内容，多数在数字审的帮助与支持下进行，甚至会被审计项目组在合理范围内放弃，毕竟行为审一是价值不大，二是太吃职业能力，更容易带来检查风险。

或许离任审计、制度与舞弊审计存在相对较多的行为审机会，因为我们不能从数据假定被审计对象或管理层“有罪”，甚至很多数据在刻意的舞弊意识中是存在误导的，作为人与人之间斗智斗勇的直接“战争”，是需要审计人员具备大量的工作经验积累和对于规律的提炼和洞察能力的。当然，我们也呼吁在数字审的浪潮下，为行为审的审计人员留出更多的宽容。数字的结论虽然稳妥，但也可能非此即彼；行为的判断虽然可能失误，但未必会谬以千里，在风险以及不确定性愈发复杂激化的当下，对于审计人员不能因为数字化转型而苛求，毕竟检查风险是不能降为零的。一旦审计人员被禁锢在新的数字审的圈子里，失去了原有的行为审的逻辑与工具，或许对于造假者而言更是一个好消息，因为有越来越多的刑事案件，但只会有越来越少的逃脱审判。

从这个角度来看，行为审计借鉴刑事侦查逻辑，或许是数字化转型背景下的另一条路吧。

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作者：老胡重出江湖（微信号：laohuchongchujianghu），审计之家专栏作者，一位主要以离任审计为生的审计人员，同时具备丰富的企业管理咨询经验（个人公众平台：老胡的心态管理江湖；平台微信号：xintaiguanli001），欢迎大家关注交流，批评指正！

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