“暂估”用不好，补税128万，要想省税，暂估这样做|企业所得税|增值税|暂估|税额

在公司的实际运营过程中，经常会发生这样的事情：货物入库但是发票还没有收到，因此不能确定存货的入库成本。月底时为了正确核算企业的库存成本，需要将这部分存货暂估入账，形成暂估凭证。看上去暂估平平无奇，但实际上暂估有许多财务上的陷阱。

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一次性成本暂估500多万！还没有相关发票，财务人员心真大

大农景观在2018年企业所得税年度申报项目中，“主营业务成本”包含“漳州龙江南路、南环城路绿化提升工程”及“漳州市长福片区棚户区改造项目（步港路北侧绿地绿化景观工程）”等项目未实际支出同时未取得税前扣除凭证结转的暂估成本，该暂估成本共计5,148,884.04 元系未支付亦未收到税前扣除凭证，相关部门表示：未按规定在2018 年度汇算清缴期内进行纳税调整，应补缴企业所得税1,287,221.01元。

在汇算清缴前没有取得相关发票，还敢一次性暂估500多万的成本，不得不说，财务人员胆大包天！！

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为什么要做暂估呢？
合理暂估：如果本月存货已经入库，但采购发票尚未收到，则不能确定存货的入库成本。财务工作讲求按照现行会计准则实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求，月底时为了正确核算企业的库存成本，需要将这部分存货暂估入账，形成暂估凭证。

不合理的暂估：一切不合理的暂估说白了就是想少交税！很多财务心存侥幸心理，总觉得税务局一时半会儿难以发现企业账务的问题，于是就大胆地做起了暂估。

暂估入账的几个常见税务问题
问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？
1、一般纳税人
财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”
也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。
2、小规模纳税人
由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。
所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。
问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？
税总公告规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
因此，在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。
问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？
1、已实际发生的成本费用
在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。
2、未实际发生的成本费用
一律不得税前扣除！