作者：小妮子
审核：CFO大叔
校对：小杜
来源：公众号【亿云财务官】
近年来，随着经济下行压力增大，政府陆续出台了一系列减税降费政策，支持中小微企业持续发展，但社保缴费的基数，却基本上也呈现年年上涨的趋势。社保基数上涨，意味着单位承担的社保费用将增高，用工成本将随之上升。那在这“一减一增”之下，中小企业到底能真正享受到多少减税降费政策的实惠呢？
一、国家近年出台的减税降费政策及实施效果
1、中小企业减税降费政策简要回顾
（1）小微企业所得税优惠政策
对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
（2）小规模纳税人增值税减免政策
增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税收入，减按1%征收率征收增值税，2022年4月1日至2022年12月31日是免征增值税。
（3）“六税两费”减免政策
对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户按照50%的税额幅度减征资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
（4）生产、生活性服务业纳税人进项税额加计抵减政策
允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%（2023年下调至5%），抵减应纳税额；允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%（2023年下调至10%），抵减应纳税额。
（5）增值税期末留抵税额退税政策
自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
（6）研发费用税前加计扣除政策
将制造业企业、科技型中小企业在开展研发活动中实际发生的研发费用，加计扣除比例分别从50%、75%提高至100%，并阶段性扩大到所有适用行业，不断提高企业研发加计扣除比例。
2、中小企业减税降费政策实施效果
从全国中小企业减税降费政策实施情况看，将制度性政策和阶段性政策相结合，2019年至今累计为企业减税降费8.2万亿元。除去公开数据中显示的缓税缓费部分，2019年全年新增减税降费超过2万亿元；2020年超过2.4万亿元；2021年新增减税降费约1.08万亿元；2022年新增减税降费及退税超过4.1万亿元。
单从国家出台的相关政策及实施情况的数据来看，国家减税降费的总体规模还是不小的。但通过粗略调研分析发现，虽然国家给予了这么大的降税力度，中小企业获得感却并不大，其主要原因是什么呢？
二、企业获得感不大的因素分析——社保基数逐年上涨
1、为何社保基数每年都在涨？
众所周知，社保基数有一个下限和上限，每年都会调整，确认标准与依据是根据上一年所在地的社会平均工资。
社保基数下限为（最低基数）：社会平均工资的60%；
社保基数上限为（最高基数）：社会平均工资的300%。
因此，随着国民生活水平的提高、工资水平的上浮、企业所在地社会平均工资的逐年增长，社保缴费基数也会随之增长。
2、社保基数上涨致企业用工成本增加
一般来说，企业给员工缴纳确认社保基数的规则如下：
（1）员工的月工资＞最高基数，参照最高基数缴纳；
（2）员工的月工资＜最低基数，参照最低基数缴纳；
（3）介于之间的情况，员工的月工资=缴纳基数。
所以说社保基数上涨，尤其随着社保缴费最低基数逐年提高，企业用工成本也逐年增高，利润就会降低。短期之内，因为工资有黏性，所以社保费负担的上升主要由企业承担，但是从中长期看的话，用工成本上升导致部分企业可能会出现外迁，让本来就在经济下行大环境下经营而日趋困难的中小企业更加力不从心。除此之外，从行业层面来看，劳动密集型的行业因为劳动力成本占比大，受到的冲击将更大。
3、社保基数上涨对于减税降费政策实施效果影响
（1）以天津为例
如图所示，天津2019至2022年GDP涨幅分别为4.5%、-0.34%、6.6%、1.0%；居民人均可支配收入涨幅分别为7.34%、3.42%、8.2%、3.22%。但社保基数涨幅在2021-2022年却是保持逐年上浮超过10%，这意味着社保基数增速高于天津GDP和天津居民人均可支配收入的增速。
减税降费政策的作用和目的是企业税费成本降低带来企业盈利水平的提升，助力企业发展。而企业发展水平影响GDP，另一方面社保基数上涨，也提高了社保个人缴纳的部分，社保个人缴纳的部分金额大小影响居民人均可支配收入。
从图表可以看出，天津市2019年至今GDP和居民人均可支配收入涨幅情况低于社保基数涨幅，天津市近5年为企业减税降费近1900亿元规模之巨，同期天津市GDP涨幅基本上低于居民人均可支配收入涨幅2个百分点左右。由此推测，社保基数逐年上涨增加了企业的用工成本，可能影响到了减税降费带给企业的效果。
（2）以南京为例
如图所示，南京2019至2022年GDP涨幅分别为7.8%、4.6%、7.5%、2.1%；居民人均可收入涨幅分别为8.9%、5.2%、9.1%、4.4%。社保基数涨幅除了2023年暂定的之外，其他年份几乎逐年以略高于10%的速度增长，这意味着社保基数增速高于南京GDP和南京居民人均可支配收入的增速。
比对以上所列南京图表数据发现，南京市2019年至今减税降费规模也不小，跟天津一样——南京GDP和南京居民人均可支配收入涨幅情况低于社保基数涨幅，GDP涨幅也明显低于居民人均可支配收入涨幅（2个百分点左右）。由此得出跟天津一样的推论，社保基数逐年上涨增加了企业的用工成本，削弱了减税降费政策给企业带来的实惠。
（3）从全国来看
全国近几年社保企业缴纳部分的金额涨幅波动较大。粗略计算，自2019年以来企业承担的社保累计新增超3.1万亿元（表格数据计算是新增1万亿多，再加上2019年比2018年就新增了1万亿多，粗略得出3.1万亿），对比前文所述“2019年至今累计为企业减税降费8.2万亿元”，再减除缓税缓费的部分，累计为企业减税降费约7万亿元。两相对比，自2019年以来企业承担的社保新增金额与同期新增减税降费金额比例为3.1÷7=44.29%，粗略得出结论：社保基数年年上涨，削弱了减税降费政策带给企业的至少约40%的实惠。
另外，近几年全国GDP数据涨幅也明显低于社保涨幅，在结合上文”粗略得出结论“——社保基数年年上涨，削弱了减税降费政策带给企业的至少约40%的实惠的基础上，推论出除开大环境影响外，从企业方面看，社保基数上涨，增加了企业的用工，用工的提高导致企业经营成本上升。但在经济下行的大环境下，企业普遍难以通过提高价格来缓解因社保基数上涨导致增加的人工成本负担，从而压缩了企业利润空间，影响了企业效益，反过来又进一步影响到了全国经济形势的整体发展，不断地进行“死循环”！
因此，经综合分析并初步判断，就近几年GDP数据情况来看，虽然减税降费规模不小，但因社保基数年年上涨导致企业成本上升，削弱了减税降费政策给企业实际带来的实惠，所以中小企业“获得感”并不大。
总结点评：
未来减税降费政策应从规模视角转向实效性和精准性。可以重点倾向于中小企业，诸如扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，提高享受暂免征收增值税优惠政策的小微企业月销售额，清理对中小企业的收费等；同时，科学合理调整社保基数、缴费标准及其上调机制，让中小企业真正享受到减税降费政策的实惠，切实提高中小企业的减税降费“获得感”。
注：因相关数据获取不全不准和作者水平局限，文中数据系经过了相当的假设和推算，过程及结论均可能与实际情况有较大误差，不具备学术严谨性和决策依据性，仅作为一个大致方向性的思考、参考和探讨。
参考文章：
1、知乎，科学与财富｜《浅谈企业社会保险费负担及对企业竞争力的影响》；
2、知乎，管理学家｜《我国社会保险缴费基数确定中存在的问题与对策》。
作者简介：
小妮子，亿云财务官（CFO）新媒体实践官。亿云财务官（CFO）——以“亿万企业的云端CFO，企业家们的专家智囊团”为愿景，聚焦并深耕电商、影视文娱和硬软科技为主的垂直行业，提供以"战略+财税+资本"为核心特色解决方案，助力企业实现从财税合规到资本增值、从业务赚钱到企业值钱的飞跃升级。
热门跟贴