高新技术企业研发费用加计扣除税务风险分析及应对|研发费用|税务风险|税收|财务

T公司是由国务院国资委监管的某大型央企下属全资子公司，是国家高新技术企业和中关村国家自主创新示范区 “十百千工程”培育企业。T公司立足于轨道交通控制的核心技术，实施创新驱动发展战略、“同心多元”产业战略、业务均衡布局战略、提升品牌价值战略及资本助力发展战略，奠定乐“轨道交通+N”产业发展格局，致力于成为以轨道交通安全控制技术为特色、在轨道交通安全控制和信息技术领域领先的世界一流高新技术和现代服务综合型企业集团。T公司的历年研发费用支出较高，在成本费用中占比约为 10 %，是税收筹划的重点，也是潜在风险点。

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T公司税务风险分析

本案例从研发项目的全流程进行剖析，对事前项目立项、事中项目管理、事后项目结题等阶段进行层层分解，深入分析各环节可能出现的税务风险。

（一）事前项目立项阶段 1. 研发项目立项风险

税收优惠政策中的研发活动是指具有一定创新性和先进性的事项，而非创造性地运用科技新知识或非实质性地改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费用不得加计扣除。在实际工作中，T公司的部分项目存在概念不清、管理不当、难以界定的情况，导致研发活动界定出现偏差，源头存在潜在风险。具体表现为：一是研发人员对国家各项税收政策、法规方面的知识储备不足，对项目管理不到位或对研发活动盲目自信，将常规的产品升级等活动认定为研发活动，面临税务政策滥用风险；二是税务管理人员无法深入了解研发活动的内容，对研发活动的界定较严格，将本应符合研发活动的项目排除在外，丧失了享受税收优惠红利的机会，间接增加了企业的经营成本。

2.研发费用筹划风险

T公司在研发项目立项时，未考虑研发费用税务筹划，税务管理人员无法第一时间深入参与各项研发活动，研发活动与非研发活动未分开立项，筹划力度不足，对筹划关键点识别不够清晰，导致税务筹划缺失，不能将税务筹划目标落到实处。

（二）事中项目管理阶段 1.研发项目管理风险

T公司作为高新技术企业，为了实现全面产品自主知识产权，需要不断发展创新，提升项目管理能力。研发项目管理包括进度管理、风险管理、质量管理等多方面因素，因研发项目众多、研发人员数量有限、数据相对静止、部门联动性较弱，在后续项目管理上出现了项目预算缺失、项目节点把控不够严格、数据难以同步更新的情况，会产生一定的税务风险。

2.研发费用归集风险 ——政策运用风险

目前，我国发布的研发费用加计扣除依据分别为“国科发布”和“财税发布”，二者对于研发费用的类型、归集和研发费用加计扣除的比例均做了具体规定，但有所差异。《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）与《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定的研发费用归集的范围有所不同。高新技术企业认定时的研发费用内容包括装备调试费和工序、技术规范的设计费用，而研发费用加计扣除的归集内容包含新工艺规程制定费，二者有所差异。同时，关于其他费用的扣除比例，上述工作指引文件规定为 20%，开发费用税前加计扣除政策规定为10%，二者也有所不同，相应会产生一定的政策运用风险。

——财务核算风险

首先，由于在项目立项时未将研发项目与非研发项目分开，导致核算时未能将研发费用和非研发费用独立开来。在账务处理过程中，误将非研发费用归集到研发费用中，或者将研发费用归集到非研发费用中，造成研发费用归集错误。同时，由于业务较多，研发人员不仅从事多项研发工作，而且会涉及一些非研发工作，将产生一定的偏差。财务人员与研发部门之间联动不够紧密，会使公共成本、人员工时等的费用计提和分摊在不同成本和研发项目中核算出现偏差，导致研发项目的费用核算不够准确。其次，财务人员处于业务处理的末端，对研发费用的资本化和费用化的处理和掌握不到位或理解不深入，对资本化和费用化的转换过程模糊，导致财务无法精准地把握资本化和费用化的时间节点。最后，税务管理人员因无法深入了解所有研发项目，不能真正理解各项研发费用的实质，将研发费用加计扣除的部分进行超额扣除或列支，导致税收政策享受不足或滥用，这些均会带来潜在的税务风险。

——财务数据信息化风险

T公司的信息化水平有限，尚未形成一套具有完整链条的信息系统，日常OA（办公自动化）业务系统与财务ERP（企业资源计划）系统相脱节，部分业务仍采用手工做账的方式归集和分摊相关费用，如与研发相关的人员工时、费用分摊等。若研发项目的设备使用、人员增减变动等出现变化，信息化水平不足以对数据进行同步更新，业务与财务联动水平不够，导致财务无法取得准确的数据，研发费用归集出现错误。

（三）事后项目结题阶段 1. 研发项目结题风险

研发项目的重点力量主要集中在立项和研发过程中，对于研发成果，若无强有力的执行力，会导致研发项目夭折，无法保证研发项目成果落地和专利的申请。若研发项目夭折或延期，项目资本化和费用化节点不清，会影响企业对研发费用加计扣除金额的整体把控，进而产生一定的税务风险。

2.留存备查资料滞后风险

研发费用加计扣除留存备查资料包括研发项目的立项书、决议书、研发人工成本明细账、研发项目辅助明细账等，涉及内容多，部门跨度大，贯穿研发项目的全链条。T公司研发部门和财务部门联动有限，部分研发项目前期资料不合规或缺失，后续税务管理人员在收集资料时存在滞后风险。目前，企业所得税优惠事项享受采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。若企业在前期已享受税收优惠政策，但后续发现资料不合规或不齐全，不仅会面临税务罚款，而且会影响自身的信用。

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T公司税务风险防范手段

经过深入分析各项税务风险并进行深入探讨，结合公司研发项目实际情况，T公司开展自上而下的税务风险防范行动，重点围绕增强税务风险防范意识、完善内部管理机制、优化企业财务核算管理、积极开展信息化建设、加强资料管理、寻求外部专家支持等手段，切实扫除税务隐患。

1.增强税务风险防范意识

首先，T公司管理层从思想上重视税务工，增强税务风险防范意识，树立“税务创造价值”的文化理念，将税务风险管理纳入企业文化，形成以税务风险为导向的税务管理模式，将风险防范意识贯穿企业管理的始终；其次，T公司提高研发项目的监管力度，抽调各部门业务骨干，设立专门的风险控制部门，发挥风险管控的主观能动性，对研发项目各流程进行多维度监督，建立完善的风险管理体系；最后，T公司还建立健全绩效考评体系，完善内部奖惩机制，明确追责制度，将税务风险防范意识落到实处。

2.完善项目内部管理机制

首先，T公司将财务部门与业务环节有机联合，让税务管理人员从源头上加入到研发项目全周期活动中，制定科学、合理的研发项目管理机制，在保证符合国家各项规定要求的情况下，针对不同的项目确定个性化的管理方案和管理机制。其次，T 公司划分项目参与人员的权利和责任，加强各部门的沟通和交流，做好工作对接，并对管理制度的落实进行监督，确保研发项目管理落实到地。最后，T公司不断改进研发项目管理机制，构建一套权责清晰、职责明确的研发项目管理体系，切实提升研发项目的管控水平，尽快将研发成果推向市场并实现效益转化。

3.优化财务基础核算管理 ——夯实税收工作基础

首先，T公司不断加强财务人员税务培训，深入学习国家出台的各项相关政策，持之以恒地进行财务人员常态化培训，并加大对财务人员的考核力度，提高财务人员的风险防控水平；其次，T公司构建税企沟通桥梁，让税务管理人员根据沟通学习的结果及时调整企业未来的政策指引方向，夯实税务工作基础；最后，税务管理人员定期对其他部门人员进行政策指导和培训，宣贯政策，将税务知识贯穿业务始终。

——加强财务知识体系建设

首先，T公司规范研发费用核算管理，深入了解研发项目相关费用的始末，制定明确的归集标准，将研发费用进行合理归集，保证研发费用归集的规范化和科学化；其次，T公司增强研发费用核算精细度，通过适当设立二级科目和三级科目，分别进行费用化支出和资本化支出的核算，合理确定分摊比例，充分利用多元化的核算方式，促进会计核算走向精细化管理；最后，T公司明确税务与会计的差异，并及时进行调整，规避税务风险的发生。

4.积极开展信息化建设

根据相关政策的调整和变化，T公司不断升级内部管理OA系统和ERP系统，实现财务系统与业务系统的有效连接。在项目立项阶段，通过严格的OA系统审批和预算编制，在项目初始阶段就根据项目的类型、资金来源等进行税务筹划工作，规避税务风险；在项目管理过程中，通过预算把控反映项目的节点进度，并将ERP预算进度反馈给项目负责人，同时提升OA系统各项功能，将OA系统中的工时统计、人员设备折旧等数据与ERP连接，将公共费用按照合理方式进行分配；在项目结题阶段，将OA系统中的成果类型、成果转化结果等内容进行分析，与财务核算进行信息化联动，提高会计信息的使用效率。

5.提升税务筹划能力 ——政策运用筹划

T公司通过将内部控制、风险管理方法等融入研发项目全过程，深入分析项目类别、税收优惠政策享受、税收政策合理运用、税务管理等方面，横向和纵向剖析关键业务环节的风险点，提出税收管理思路；同时，认真研究研发费用加计扣除的费用类别和比例，针对不同类型的研发项目，采用费用类别控制和费用比例分配等方式，对内部研发数据进行深入分析，积极进行税务筹划，降低企业税负。

——财政支持筹划

T公司以政策为导向开展研发工作，研究我国经济态势和市场发展走向，对于国家鼓励的研发方向，积极进行技术革新和创造，做好中长期前景预测并适时调整研究方向；同时，积极向各级相关部门争取财政资金扶持和科技奖励，紧跟国家政策的脚步，享受税收和财政红利。

6.加强备查资料管理

研发费用加计扣除管理涉及的内容较多，覆盖企业研发项目的全流程，而备查资料是企业能否享受政策优惠的主要依据。因此，T公司加强留存备查资料管理，安排专人按照国家税收总局政策的要求，把握好项目推进节点，适时收集和整理项目资料，定期对不同的研发项目进行整理和归档，确保资料真实有效、完整详备。风险控制部门定期进行核查，按照税务政策的要求逐条核查整理归档的资料，保证监督到位，推动企业持续、健康发展。

7. 寻求外部专家支持 ——中介机构服务

T公司聘请了专业的会计师事务所专家，利用专家对税收政策的解读，及时掌握并规范运用最新的税收政策知识；定期对企业的研发项目或研发方向进行评估，并出具专业的评估报告；要求会计师事务所出具专项审计报告，科学、专业地指导企业进行研发核算，从而降低税务风险。

——科技部门鉴定

在企业与税务部门对研发活动是否可加计扣除出现争议时，应积极向科技部门专家咨询，申请其出具鉴定意见，并通过科技部门专家的意见提高研发项目的成功率，进而降低税务风险。

原文引用：

[1]张鸢.高新技术企业研发费用加计扣除税务风险分析及应对策略——以T公司为例[J].财务管理研究,2023(07):30-36.

资料来源：《财务管理研究》2023年7期

组稿制作：谢朝喜

责任编辑：李前

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