一、引言

当前国有企业的管理层更加期待，通过内部审计工作改善组织环境、优化内部控制和风险管理制度。这就要求内部审计既要聚焦企业经济业务和管理活动，又要关注党和国家政策的执行情况，以更宽阔的视野和更高的政治站位思考内部审计面临的问题。

二、研究型审计应用现状

总体上，理论界和实务界开展研究型审计的三个方向：一是站位要高，对重大经济决策、政策、发展趋势进行深入研究，提升审计工作政治性、宏观性、系统性、创新性；二是研究要深，对审计的具体目标、具体内容进行深入研究；三是理论与实践要相结合，促使理论更好地指导开展研究型审计实践。

三、在研究型审计理念指导下

开展绩效审计的整体思路

某国有核电企业组织实施经济业务领域绩效审计。面对经验少、资源少、人员少等困难，该企业内部审计机构经过调查研究，明确了具体的审计思路。

（一）确定研究对象，找到“牵一发而动全身”的研究型审计着力点

经研究讨论，内部审计机构确定本次研究型审计对象为采购业务，通过对采购业务实施绩效审计，推动整体工作效能提高和实现企业高质量发展。

（二）加强调查研究，适时调整采购绩效审计方向和重点

为更好开展采购绩效审计，内部审计人员深入调研，全面掌握采购各流程、各环节的隐藏风险，不仅关注合规性问题，更关注并促进解决实际困难、提升采购效率、取得整体管理效益。

（三）深入对标对表，探求采购绩效审计评价指标和依据

针对采购流程有关的审核审批节点等内容，全面对照上级单位和企业自身采购制度差异点，探索梳理出有关“采购效率高不高”的评价标准或指标。

（四）改变思维定式，突破审计组人员构成与团队胜任能力的局限性

直面“审计部门不及采购业务部门懂流程、不及信息部门懂技术”的不足，吸纳业务部门和信息部门人员加入审计组，提高内部审计效能。

（五）开展整改分析研究，找准制约整改的难点和痛点

充分利用企业现有信息化系统，构建整改协同机制，改善“错误屡审屡犯”等情况，推动形成全面的、深层的整改成效。

四、研究型审计在某国有核电企业

采购绩效审计中的应用

（一）开展全方位调查研究，为明确审计目标、制订审计方案、搭建审计团队做好保障

（二）边研究边梳理边检查，抽丝剥茧式分析采购流程冗长低效的痛点堵点

（三）及时梳理总结审计情况，以研究型成果样式、量化分析数据形式向公司党委报告审计结论，引导构建自上而下的审计整改与跟踪机制

五、采购绩效审计取得的成效

（一）构建某国有核电企业“一二三四五”研究型审计工作框架模型

一总方针：深入坚持战略导向、风险导向、问题导向、价值导向的审计方针。

二元机制：创新构建“以风险防范作为内部审计出发点、以价值增值作为内部审计落脚点”的合规保障与价值提效相融合的新时代内审工作机制。

三大方法：灵活运用“往大里做发现系统性问题，往细里做发现关联性问题，往深里做发现深层次问题”的审计方法。

四项原则：严格遵循审计对象“减负”、监督计划“融合”、合规风险“降低”、企业管理“增效”的工作原则。

五维重点：强化监督三大领域（生产运行、工程建设、综合管理）重点难点，关注贯穿其中的两大高风险环节（采购、财务）。

（二）研究型审计促进审计人员工作能力得到提升

在研究型审计理念指导下，强化了审计人员坚持实事求是、善于调查研究的优良工作习惯，增强了审计人员“能查、能说、能写”的能力，切实提升了审计本领，初步搭建出新时代研究型审计干部必备的能力素质模型。

（三）研究型审计取得多方面的成效

1.经济效益明显。

2.管理效益突出。

六、结论与启示

本次审计以研究型审计理念为指引，在采购绩效审计过程中，开展全方位地调查、研究、审计、检查，审计全过程得到了普通员工、基层干部、中层干部、高级管理层的高度关注和大力支持，通过整改牵引各个业务部门系统筹划、协调联动、落实整改，确实起到了“由审计监督小切口推动公司治理提升大变局、牵一发而动全身”的显著成效。

节选自《中国内部审计》2023年第12期

作者：杨学

单位：江苏核电有限公司

编辑：孙哲

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