自2016年1月1日《会计档案管理办法》出台后，会计原始凭证、记账凭证、总账、明细账的保存期限由15年变成了30年，但从我们走访的学校中发现，部分民办学校因各种原因导致账簿丢失损毁，甚至有大胆的举办者销毁账簿。对此笔者谈一谈账簿丢失损毁会产生什么样的后果。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定，未按规定设置、保管账册或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2千元以下罚款；情节严重的，处2千元以上1万元以下的罚款。

从上述条款来看，最高罚款1万元，对于部分民办学校来说，简直九牛一毛。不过对于上述行为的处罚不仅仅规定在税收征管法中，除税务机关可以处罚，财政部门亦有处罚权。

《会计法》第四十二条规定：未按照规定保管资料，致使会计资料毁损、丢失的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正可以对单位处以3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下罚款。

《会计法》第四十四条规定：隐置或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等尚不构成犯罪的，对单位，由县级以上人民政府财政部门予以通报可对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对于其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款，若上述行为构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据上述规定，账簿如果真是无意丢失损毁，那么可能涉及行政处罚，若存在主观故意销毁，则可能涉嫌刑事犯罪。

刑法第一百六十二条之二规定：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

那么什么情况属于情节严重呢？

最高人民检察院、公安部2022年4月29日联合发布修订后的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第八条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）隐置、故意销毁的会计凭证、会计账簿财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；（二）依法应当向监察机关、司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的；（三）其他情节严重的情形。

如果属于无意丢失、过失导致账簿毁损是否只需承担保管不善的罚款？当然不是。

国税发〔2008〕30号《企业所得税核定征收办法（试行）》第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

根据这条规定，即使民办学校的账簿丢失毁损，税务机关仍然可以核定征收企业所得税。

综上所述，丢失毁损了账簿，一般的后果其实就是两个，一是罚款，二是可能涉及补税。如果是故意隐匿损毁的，则有可能会承担刑事责任。

文源 | E11 FORUM（2023-12-2）

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