国有企业高质量发展的实现需要全面贯彻落实审计全覆盖和高质量审计的要求，突破传统审计模式，建立ESG审计协同机制，持续推动构建国家审计、社会审计和内部审计三位一体的审计组织体系。

（一）ESG审计协同机制

ESG审计协同需要继续探索国家审计、内部审计和社会审计在审计计划、审计过程、审计成果和审计整改等方面的协同合作，完善以国家审计为主导、内部审计为辅助、社会审计为补充的ESG审计协同工作机制，有效整合审计资源，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力，减少审计监督盲区。

（二）ESG审计协同中三大审计之间的作用关系

1.国家审计与社会审计

在ESG审计过程中，国家审计起到指导和监督作用，社会审计提供具体的鉴证服务。国家审计具有较强的独立性和权威性，社会审计依靠其专业水平充分弥补了国家审计资源受限的不足，提高了ESG审计的效率和质量，形成了相互督促与提高的局面。

2.国家审计与内部审计

国家审计与内部审计的协同主要包括指导年度审计计划、关注重要风险点等，充分利用内部审计资源和结果，避免重复审计，从而提高审计效率。

3.社会审计与内部审计

ESG审计已成为社会审计的重要业务领域，社会审计可以充分利用内部审计的资源和结果，实现资源整合和协作，以提高审计效率。与此同时，内部审计可以根据社会审计的内容和业务确定审计的重点，同时积极推动审计整改工作。

（一）建立健全ESG审计协同机制

首先，建立审计协同制度。确定内外部审计的重点和具体方案，建立统一的绩效考核制度，加大对审计协同的监督和评价，形成ESG审计的协同合力。

其次，依据不同准则三大审计的审计标准也不同，要积极推进各领域审计标准的统一，在审计的前期计划、实施阶段以及成果运用阶段强化ESG审计协同的职能，推动“标准化”建设。此外，加速信息技术应用。优化三大审计主体之间的信息共享机制，确保ESG审计全过程的协同，建立互通、互信、互换、互享的信息化平台，促进信息的交流共享。

最后，提高职业准入要求。审计人员要以“三立精神”为标准，提高ESG知识储备和专业技能要求，学习相同审计知识结构、工作程序、方法体系，为ESG审计人才开辟“绿色通道”，为新时代ESG审计协同建设储备人才资源。

（二）审计计划环节加强协同

第一，明确审计协同目标。三大审计主体全面了解被审计单位在ESG领域的现状，包括环境、社会和治理绩效，以及内部管理存在的问题，明确审计目标以实现资源整合。

第二，建立计划统筹制度。三大审计主体共议商定统筹机制，协调不同审计主体的工作。

第三，搭建综合审计框架。明确不同审计主体的角色和责任，确定各审计主体在ESG审计中的专长和优势，以便更好地分工合作，确保各方都能充分发挥其优势。

第四，建立信息共享机制。三大审计主体共享数据、文件和报告，应避免数据重复采集，提高工作效率，并确保信息的一致性。

第五，协同评估审计风险。三大审计主体共同参与风险评估过程，识别ESG审计中的风险因素，确定审计工作的优先级，并制定相应的审计策略。

最后，协同制订审计计划。包括时间表、资源分配、审计方法和指标设置，确保协同工作的高效性和有效性。

（三）审计实施阶段加强协同

1.国家审计与内部审计实施阶段协同。一方面，国家审计与内部审计合作，为内部审计团队提供ESG领域的政策和技术性指导，通过定期“以审带训”的方式，帮助内部审计更好地理解审计重点和风险，提高内部审计的ESG风险管理能力；另一方面，国家审计与社会审计合作，引导利用社会审计机构的资源为内部审计团队提供培训，实现内外审计的协同。

2.国家审计与社会审计实施阶段协同。一方面，国家审计机关应与社会审计机构建立定期核查机制，对社会审计机构提供的ESG鉴证报告进行定期审查，同时国家审计机关还可以核查被审计单位的社会责任报告等，确保报告的准确性和可信度；另一方面，国家审计机关可以在监督和评价社会审计方面发挥更积极的作用，通过监督和激励手段，提高社会审计鉴证的积极性和参与度，促进社会审计成果被更广泛地转化利用。

3.内部审计与社会审计实施阶段协同。一方面，内部审计可以协助社会审计更全面地了解企业审计环境和ESG绩效，同时社会审计可以提供更广泛的社会责任、可持续性信息，促进双方更好地理解ESG风险和影响；另一方面，内部审计和社会审计可以整合各自的审计方法，共同编写ESG报告，定期进行交流，更全面地评估被审计单位的ESG绩效，同步推动改进和持续提高。

（四）审计成果运用整改协同

ESG审计整改“下半篇文章”与揭示问题“上半篇文章”同样重要，需要ESG审计协同一体推进。一方面，建立审计协同整改台账清单。国家审计定期追踪审计协同中需要整改的问题，确保审计整改工作“逢改立档”。同时，内部审计和社会审计分工合作，充分利用审计成果，加大审计跟踪反应力度，追查整改不力情况。另一方面，建立审计协同成果运用机制。社会审计和内部审计及时将问题和风险反馈给国家审计，促进审计协同机制的健全和完善。此外，优化内部审计协同建设作用，外部审计加大监督和引导力度，建立有效的成果转化和运用机制，密切关注被审计单位的内部审计成果转化情况，从而更好地发挥内部审计的建设作用。

节选自《中国内部审计》2024年第1期

作者：陈虎啸

单位：河南财经政法大学会计学院

编辑：孙哲

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