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《舞弊预防和内部控制执行路线图（第二版）》

Executive Roadmap to Fraud Prevention and Internal Control

Creating a Culture of Compliance

Second Edition

作者：[美]马丁·T.比格曼，[美] 乔尔·T.巴托著

译者：杜春鹏译

ISBN：978-7-5764-1825-5

定价：68 元

中国政法大学出版社2024年8月

《舞弊预防和内部控制执行路线图》（第二版）对公司内部如何发生舞弊行为进行了很好的洞察，而且对舞弊的原因也作出了深刻的见解。防止舞弊需要对这两者有一个扎实的把握，同时将之上升到创建一种舞弊预防文化的高度。即解决舞弊问题是一个由两部分组成的过程：建立健全的控制和监测措施，创造一种反舞弊和廉正的文化。本书深入探讨了舞弊的性质、预防方法以及如何通过反舞弊文化来应对日益严格的法规和透明度要求。

作者凭借在公共与私营部门超过60年的丰富经验，为读者提供了一个全面而独特的视角。本书对舞弊行为进行深入分析和预防策略，作者不仅回顾了舞弊的历史案例，还着重于当前和未来的预防措施。通过将理论与实践相结合，为读者提供了一个全面的视角，以理解舞弊的性质、原因以及如何在组织内部进行有效预防，为组织内部的舞弊预防提供了实用的策略和框架。

作者简介

马丁·T.比格曼

Martin T. Biegelman

CFE，CCEP，在执法、咨询和企业部门担任各种职务超过35年，一直在做打击舞弊和反腐败的工作。马丁拥有金门大学公共管理硕士学位和康奈尔大学理学学士学位。

马丁目前是Navigant咨询公司全球调查部门的主管，主要负责FCPA、财务调查、诉讼咨询、尽职调查等。他曾在70多个国家进行过数百次复杂和高风险的内部调查。在加入Navigant咨询公司之前，马丁创建并领导了微软公司的财务诚信部门，这是一个受到高度认可的全球舞弊预防和反腐败计划。他是在白领犯罪、腐败、《反海外腐败法案》、身份盗窃、舞弊预防等方面都备受追捧的演讲者和讲师，并就这些主题撰写了几本权威书籍。他是2008年克雷西奖（Cressey Award）的获奖者，该奖由美国注册舞弊审查师协会每年颁发，以表彰他在监测和制止舞弊方面的终身成就。2010年，马丁获得了尤蒂卡学院的荣誉法律博士学位，以表彰他代表该学院所发挥的领导作用，以及他对舞弊预防和反腐败所作的终身贡献。

乔尔·T.巴托

Joel T. Bartow

CFE，CPP，是IntegriGuard LLC的运营总监，负责医疗保险A部分和B部分报销的医疗审查。Joel拥有密苏里州林肯大学社会科学硕士学位和文学学士学位。他是注册舞弊审查师（CFE）、认证保护专业人员（Certified Protection Professional，CPP）和认证业务经理（Certified Business Manager，CBM）。他为《反舞弊杂志》撰写过几篇文章，该杂志是美国注册舞弊审查师协会的刊物。他有超过25年的舞弊预防、舞弊调查和安全管理的经验，足迹遍布世界各国。

译者简介

杜春鹏理学学士、法学硕士、法学博士，中国政法大学副教授。主要研究领域为证据调查、司法鉴定等。曾赴美国加州大学戴维斯分校法学院和法庭科学项目组做访问学者，担任国际鉴定协会（IAI，the International Association for Identification）长期会员。出版专著《电子证据取证和鉴定》一部，参著《美国法庭科学的加强之路》《物证鉴定意见的质证路径和方法研究》《物证技术学》（第四版）等著作。

译者序

在这个经济全球化和信息技术飞速发展的时代，企业运营的复杂性和不确定性显著增加。随之而来的是，企业面临的舞弊风险也日益增长。《舞弊预防和内部控制执行路线图》（第二版）一书，正是为了应对这些挑战而编写的。

企业当前面临的舞弊风险呈现出多样化和复杂化的趋势。财务报表的不实报告、资产的不当挪用、贿赂和腐败行为等问题，不仅威胁到企业的经济利益，也严重损害了企业的声誉和市场信任。此外，随着监管环境的日益严格，企业因舞弊行为而面临的风险和财务损失也在不断增加。因此，加强舞弊预防和内部控制，已成为企业可持续发展的重要保障。

本书的作者马丁·T.比格曼和乔尔·T.巴托，是在舞弊预防和内部控制领域内享有盛誉的专家。他们在美国联邦执法机构的工作经历，以及在私营部门的高级管理职位，赋予了他们对舞弊行为深刻的理解和多样的视角。他们的实践经验和理论洞察具有很高的实用价值，为本书内容提供了坚实的基础，并确保书中的建议和策略都是切实可行的。

本书旨在提供一份全面的舞弊预防和内部控制的执行指南。它不仅探讨了舞弊行为的心理和社会基础，还提供了一套具体的策略和方法，帮助企业构建坚实的文化。希望能够通过本书，帮助读者识别和评估潜在的舞弊风险，设计和实施有效的内部控制措施，并建立起一种主动防范舞弊的企业文化。

本书的一大特色是案例分析。作者精心挑选了一系列具有代表性的舞弊案例，通过对这些案例的深入剖析，揭示了舞弊行为的模式和特点，以及如何通过内部控制措施来预防和应对这些行为。这些案例包括了从小型家族企业到大型跨国公司的各类舞弊事件，涵盖了财务报表舞弊、资产挪用、贿赂和腐败等多个方面。

本书的目标读者群体非常广泛，包括企业高级管理人员、内部审计师、风险管理专家、法律从业者、学者，以及对企业治理和舞弊预防感兴趣的学生和研究人员。无论是对舞弊预防和内部控制有一定了解的专业人士，还是刚刚开始接触这一领域的新手，都可以从本书中获得有价值的信息和启示。

在本书的翻译过程中，出于行文流畅和符合汉语习惯等考虑，译者对原文所涉及到的一些表达和措辞尽量做一致性的处理。比如“公司”与“企业”会有混用；另如Fraud一词，根据所处语境应是对外时译为欺诈，对内时译为舞弊，但在译文中除了在非常明确的场景会做如此对应，大多则直接统一译为舞弊。限于译者水平，书中还有不少缺漏、错误和不足之处，恳请各位读者批评指正。

衷心感谢中国政法大学新兴学科培育与建设计划的大力支持，感谢清华大学博士后吴圣楠老师的专业协助，感谢中国政法大学出版社艾文婷老师和崔佳琳老师的精心润色，感谢中国政法大学石腾同学和秦梦楚同学的细致校对！

杜春鹏

二〇二四年八月于中国政法大学

前言

欢迎阅读第二版《舞弊预防和内部控制执行路线图》。本书第一版广受好评，反馈很好，我们对此非常感谢。没有什么事比知道他们的写作劳动提供了教育价值更能取悦作者了。这本书正被高校用作教科书。其第一版已被翻译成中文，并被用作参考资料。然而时间和舞弊不会停步。在这期间发生了不少事件和变化，所以需要更新本书。第二版中，我们在添加新素材的同时，保留了相关和不易受时间影响的内容。

我们不断看到公司出现舞弊行为和违法行为，这不可避免地影响公司业务，甚至引起执法调查。数十家公司卷入了政府对股票期权的回溯调查。美国司法部和证券交易委员会加强了对腐败和贿赂的调查，对违反《反海外腐败法案》（Foreign Corrupt Practices Act）的行为提出了越来越多的起诉。印度一家曾经备受推崇的科技巨头发生了一次极为严重的会计舞弊。我们目睹了自大萧条以来最严重的金融危机和曾经受人尊敬的金融机构的崩塌。因此，颁布了新的法律，包括《反舞弊执法与恢复法案》（Fraud Enforcement and Recovery Act）和《多德-弗兰克华尔街改革与消费者保护法案》（Dodd Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act）。

在一个完美的世界里，并不需要这本书。所有公司员工，从首席执行官、首席财务官、董事会到初级员工，都具有最高等级的诚信品格和正直品质。不存在舞弊和滥用，没有财务报表舞弊、资产挪用、回扣或贿赂。然而不幸的是，我们生活在一个不完美的世界，在这个世界中，不当行为、舞弊和腐败时有发生。人们只需阅读报纸或收看晚间新闻，就可以了解最新的公司丑闻、政府调查或股东诉讼。曾经受人尊敬的企业巨头们由于财务上的不当行为，不断面对“perp walks”和监禁。

常识告诉我们，一个企业高管或经理只需要听到：“决不进行任何形式的舞弊行为。”然而，舞弊预防总是涉及更进一步的措施：对任何形式的舞弊行为零容忍，为所有员工提供反舞弊意识和预防培训，建立强有力的内部控制体系，通过健全的舞弊监测、调查和预防计划控制舞弊风险。然而，期待仅仅通过这些步骤就可以阻止所有形式的舞弊和滥用发生则过于天真。公司犯罪总会伴随我们，这是一个既定的事实。公司高管需要一个指南，来制定一个有效的计划，保护公司免遭舞弊带来的恶果。2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes Oxley Act）、《联邦组织量刑指南》修正案（Amendments to the Federal Sentencing Guidelines for Organizational Crime）、《多德-弗兰克法案》(Dodd Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act)的颁布以及其他相关加强的规范，要求首席执行官、首席财务官和董事会理解：必须有到位的保护措施，方能预防公司舞弊。

舞弊并不是什么新鲜事。历史表明，舞弊一直是我们社会的一部分，而且以后还会是。正如埃德温·霍姆斯（Edwin R.Holmes）法官在1941年Weiss诉美国一案中所言，“法律没有对舞弊行为下定义；它不需要定义；它与说谎一样古老，与人类的创造性一样多元。”我们看到公司丑闻不断发生，政府不断采取有力的应对措施。对作恶的人只打一巴掌的日子一去不复返了。如今，公司舞弊导致股东诉讼、公司倒闭、高管被判入狱，以及投资者要求改革的强烈抗议。

此外，由于数十亿美元的股票损失和投资者在市场上的信心大大降低，人们比以往更加关注发现和防止舞弊。财务报表舞弊和其他内部舞弊为公司带来了相当大的风险。颁布更规范的报表要求，加强对公司的公众监督，促成了执法新时代的发展。然而，内部舞弊并不是企业面临的唯一风险。外部欺诈也会攻击公司，对公司财务和声誉造成重大损害。

尽管没有人期望CEO、CFO和其他公司高管和经理能够成为舞弊预防专家，但就当前形势，他们需要对舞弊审查的原则和最先进的计划有一个透彻了解。这本书是一个路线图，帮助高管人员了解舞弊和减少其影响。乔治·桑塔亚纳（George Santayana）曾经说过，那些不记得过去的人注定要重蹈覆辙。这本书回顾了过去，有助于更好地认识舞弊的性质，了解预防舞弊的方法。它将现在和将来可以应用于预防舞弊的教训联系起来，还回顾了解释舞弊如何、以及为什么在组织内部发生的理论和模型。它接着描述了舞弊预防的当前形势及其重要性，并以提供文化路线图的方式结篇。创造这种文化是企业定位自身，适应愈发严格的法规和透明度、问责制的新环境的唯一途径。这是一种主动切实预防舞弊的方法。仅仅在舞弊问题发生后做出应对，不再可行。

我们对如何预防公司舞弊提供了独特视角。我们是该领域的终身从业者，在公共与私营部门监测和调查舞弊以及白领犯罪方面拥有超过60年的经验。我们拥有相似的职业经历，作为美国邮政检查局和联邦调查局的联邦探员，调查舞弊和腐败行为，包括公司犯罪、投资舞弊、回扣计划、国际舞弊、保险和医疗诈骗、有组织犯罪以及违反《反诈骗和腐败组织法案》（Racketeering and Corrupt Organizations Act，RICO）。我们参与了对数百名舞弊犯的起诉。

然后我们进入私营部门，代表公司客户进行调查，这些客户遭受舞弊和其他犯罪的侵害。我们在世界各地为大公司、小公司、公共公司和私人公司处理案件，帮助企业高管认识到舞弊预防的重要性。随后被公司招募，被赋予运用知识、技能和经验，创造和管理全球舞弊预防和反腐败计划的责任。我们都是注册舞弊审查师（Certified Fraud Examiner，CFE），现今仍在从事这项工作。

在我们的职业生涯中，在法庭和董事会会议室与受害者和犯罪者、调查官和检察官共同工作之后，我们对各种各样的舞弊行为以及人们实施舞弊的原因有了深刻的了解。我们有许多教训要分享，以及许多关于如何监测、调查和预防舞弊的案例研究和经验。本书旨在为公共和私人公司的高管提供入门读本，他们希望保护自己的组织免受舞弊和不当行为的影响。本书将为中小型公司的高管提供特别的见解，他们可能错误地认为自己没有面临舞弊问题，或者可能不完全理解舞弊预防与良好的公司之间的关系。除高级管理人员外，本书还将有助于中低级管理人员和经理，帮助他们了解自己在预防舞弊方面能够起到的作用。它对舞弊调查人员、检察官、学者、学生以及对反舞弊领域感兴趣的任何人都有价值。每一章都从一个摘要开始，详细介绍本章的要点和重要结论。在不同的章节中，高管的见解和法庭出示的证据被用来强调重要的概念和提供案例研究。我们设计这本书是为了方便用户阅读，读者不必非要是注册舞弊审查师，才能够理解其中的概念和程序。通过制定公认的舞弊预防标准以及新的建议，本书帮助高管建立了世界级的舞弊调查和预防计划。对执法情形的讨论有助于读者理解舞弊的含义，以及每一个环节的需求。

多年来，我们一直在调查舞弊和腐败问题，但并未见到情况有所好转。也可能，我们永远都见不到。然而，应对舞弊的方式发生了变化。国会针对公司的不法行为颁布了更严厉的法律，大幅增加犯罪分子的刑期。对于舞弊者来说，这不是最好的时机；对于守护者和守门人来说，这却是个好时机。现在是成为一名舞弊调查人员的最好时机。任何公司高管、经理或员工在考虑走上“阴暗面”的道路时，都应该记住，舞弊行为将受到法律的强力打击。

本书将是您了解公司舞弊、实施舞弊预防的路线图。最后，我们很荣幸成为您的这段旅程的向导。

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