年终关账马上就要到了，往来对账及清理也是非常有必要的。不少单位的会计都向笔者咨询：单位有几笔好几年前的应付账款，找不到供应商了，自然也就无法付款了，要不要缴税呢？
实务中，经常听说应收账款因为时间长收不回来了，应付账款付不出去的，倒是不常见，毕竟“天上掉馅饼”的好事，真不一定能轮到咱企业。但是，如果真的有应付账款无法支付了，如何进行处理呢？笔者分析如下，希望对企业的年终关账起到一定的帮助。
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无法支付应付账款的财税处理
1.会计处理
无法支付的应付账款在会计处理上比较简单，直接转收入即可，分录如下：
借：应付账款
贷：营业外收入
根据上述分录可以看出，无法支付的应付账款转入收入后，会增加企业的利润，同时增加企业的股东权益。从应付账款的形成角度看，相当于企业无偿取得货物或接受劳务，本来应该导致经济利益流出却最终没有流出，相当于增加了企业的经济利益。
2.税务处理
从会计处理看，无法支付的应付账款计入营业外收入，那么该笔收入需要缴税吗？如果缴税的话，需要缴哪些税呢？
从无法支付的应付账款性质来看，虽然企业确认一笔收入，但企业并没有提供相应的服务或销售对应的货物，类似于债务豁免或接受捐赠，即该行为不属于增值税的征税范围，因此，不需要缴纳增值税。
那么，需要缴纳企业所得税吗？这也需要根据企业所得税的征税范围进行判断，具体如下：
根据企业所得税法第六条的规定，企业所得税上收入共有九项，其中前八项有名有姓，显然不符合条件，第九项为“其他收入”有可能符合条件。再看企业所得税法实施条例第二十二条关于“其他收入”的解释：
其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
根据上述规定，“确实无法偿付的应付款项”赫然在列。当然，上述“应付款项”并不等同于应付账款，其范围包括应付账款在内的各种应付未付款项。另外，预收账款虽然也列入负债管理，但是其性质与应付款项不同，笔者认为其不属于应付款项。
因此，无法支付的应付账款，属于企业所得税的收入范围，同时又不符合不征税收入的条件，应该缴纳企业所得税。
总结：无法支付的应付账款，会计上需要转入营业外收入；税务处理上，不需要缴纳增值税，但是需要缴纳企业所得税，另外也不涉及其他税种。
长期挂账预付账款的财税处理
提到应付账款，不得不提其“孪生兄弟”：预付账款。应付账款和预付账款都是在采购环节产生的，只不过一个是“先收货后付款”，一个是“先付款后收货”，当然，在会计上，应付账款被认定为负债，而预付账款并认定为资产。
1.会计处理
预付账款长期挂账的原因主要有两种：一是对方收钱未按规定交货或提供劳务，即只有资金往来，没有业务发生；二是对方发货或提供劳务，由于没有开票或质量等原因一直未处理。原因不同，会计处理也不同。
（1）未发生业务
如果双方未发生业务，一般来说，预付账款发生坏账，需要转入其他应收款，并计提资产减值准备；如果对方确实无法归还，需要确认坏账损失。分录如下（不考虑坏账准备计提的中间过程）：
借：资产减值损失（营业外支出）
贷：预付账款
（2）发生业务
如果业务已经发生，由于各种原因没有处理，需要根据业务发生情况，分别不同情况进行处理。一般来说，业务已经发生，预付账款应该转入业务成本或期间费用。分录如下：
借：生产成本、营业成本及期间费用等
贷：预付账款
2.税务处理
预付账款的税务处理应该根据会计处理相应进行税务处理。
（1）未发生业务
如果双方未发生业务，预付账款无法收回，在企业所得税上属于资产损失，能否税前扣除呢？
根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条的规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据相关证据材料确认：相关事项合同、协议或说明，这里的说明包括：法院的破产、清算公告；法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书；市场监管部门注销、吊销营业执照证明等。
根据办法第二十三条的规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况。长期挂账的预付账款（超过三年）无法收回的，可以参照上述处理。
另外，根据国家税务总局公告2018年第15号的规定，企业申报资产损失税前扣除，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。
（2）发生业务
如果双方已经发生业务，需要根据合同等证明资料冲销预付账款，转入相应成本费用。
增值税：如果取得合规的增值税扣税凭证且用于符合规定的项目，进项税额可以抵扣。未取得合规的增值税扣税凭证，则无法抵扣进项税额。
企业所得税：如果取得合规的税前扣除凭证（主要是发票），相应的支出允许税前扣除，否则不得税前扣除。
总结：面临年终关账，应梳理企业是否存在长期挂账的应付账款和预付账款，要根据长期挂账的具体原因进行分析，正确进行涉税处理，避免给企业带来不必要的涉税风险。
文 章 来 源：祥顺研究院出品。
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