会计必看！残保金计入「管理费用」还是「税金及附加」？90% 会计都纠结过！
今天我们一文讲透关于残保金的所有重点问题！
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先说结论：残保金计入“管理费用”
财政部在企业会计准则实施问答中，早就明确过残保金的会计处理：企业应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目。
一、为什么不是“税金及附加”？3个关键原因：
• 残保金是政府性基金，不属于税收，不纳入税收收入口径
• 虽由税务部门征收，但不以税金为基数计算
• 属于企业履行社会责任的管理类支出，与经营管理直接相关
二、标准账务处理
• 计提时：
借：管理费用
贷：应交税费——应交残疾人就业保障金（或“其他应付款—残保金”）
• 缴纳时：
借：应交税费——应交残疾人就业保障金（或“其他应付款—残保金”）
贷：银行存款
三、两个特殊情形（别入错科目）
• 收到超比例安置残疾人的奖励 → 计入“其他收益”（执行小企业会计准则的企业计入“营业外收入”）
• 逾期缴纳产生的滞纳金 → 计入“营业外支出”
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2026必看：残保金两大关键新政
除了科目争议，2026 年残保金有两大关键变化，直接影响申报和缴费，财务务必关注。
一、 全国征管统一：2026年1月1日起税务全责征收
自2026年1月1日起全国残保金征收职能全面划转至税务部门，实现全主体统一征管。
1. 征收主体统一：机关、团体、事业单位残保金征收职能由残联划转至税务部门，与企业、社团、民办非企业单位统一由税务部门全责征收，实现所有用人单位征管主体一致；
2. 征管模式统一：全国实行“残联审核、税务征收、一口申报、全程网办”，统一在电子税务局申报缴费。
二、优惠政策延续至2027年底，3类减免直接享
（1）全额免征
• 条件：在职职工≤30人（含）
• 政策：全额免征残保金
• 提醒：免征≠免申报，必须按期零申报，否则影响信用
（2）分档减缴优惠（超30人企业适用）
• 安置比例≥1% 且＜当地规定比例 → 按应缴费额的50%缴纳
• 安置比例＜1% → 按应缴费额的90%缴纳
（3）特殊政策支持
• 新办企业：成立当年无需申报，次年开始
• 困难企业：因不可抗力、连续两年亏损等，可申请缓缴（最长6个月）或特殊减免，需企业提前申请
• 超比例安置：可申领地方政府奖励，标准以当地残联公告为准
03
一步到位：残保金计算 + 全套账务处理
一、计算公式
残保金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×当地规定的安置比例-上年实际安排残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资
重要口径：
1. 当地规定安置比例：大部分地区是1.5%，少数地区（如深圳）是0.5%。以当地残联或税务局口径为准。
2. 在职职工人数：包括在编人员、签1年以上合同的人员。季节性用工要折算为年平均用工人数。
上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数之和/12个月
3. 年平均工资：按工资总额 ÷ 在职职工人数计算。工资总额是税前工资。
4、征收上限：年平均工资超过当地社会平均工资2倍的，按2倍计算。这是为了防止高薪企业缴费过高。
注意：实际安排的残疾人人数，需提前向残联申报认定，系统会自动带出，不能自己随便填。
二、全套账务分录（可直接套用）
1. 计提残保金
借：管理费用
贷：应交税费——应交残疾人就业保障金（或“其他应付款—残保金”）
2. 实际缴纳
借：应交税费——应交残疾人就业保障金（或“其他应付款—残保金”）
贷：银行存款
3. 缴纳滞纳金
借：营业外支出
贷：银行存款
4. 减免的处理
• 全额免征：无需计提
• 部分减免：按实际应缴金额计提
• 如需体现减免：先计提再冲回
借：应交税费——应交残疾人就业保障金 / 其他应付款-残保金
贷：管理费用
注意：直接减免不宜结转“其他收益”等科目。
（5）奖励/返还
• 企业准则：计入其他收益
• 小企业准则：计入营业外收入
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