原创 言九林
一、
1921年11月11日，上海《申报》第18版刊登了一篇“全国商会联合会”提交给北洋政府公开呈文。文章提出六点理由，要求北洋政府“缓办”个人所得税的开征：
（一）所得税本身不公平之点，须切实改正。（二）须于一切恶税废止，并实行保护工商政策时。（三）所得税法之用途，须确实予人民以监审之权。（四）须实行登记法，改良警政，社会有精确的统计时。（五）须声明不以所得税抵借外债，□政府举行之新税，应列入合法之预算案。（六）政府未实行裁兵及节省各项糜费以前，人民不能承认此新税，以供无谓之浪费。
呈文说，以上这几条“政府如肯服从，再由合法国会通过，则人民有纳税义务，自无反对之余地”，否则不管有何等压力，皆“万难奉命”。①
这种有组织的民意抵制，是北洋政府1921年开征个人所得税计划遇挫的重要原因之一（同时也受到技术上的制约，如新式簿记制度与人口收入统计制度都还不成熟）。
许多普通人因此受惠。比如鲁迅。
据学者陈明远估算，鲁迅不管是摆在今天，还是放在当年，均可归入中高收入人群。鲁迅的职场生涯前期（1912-1926），是在北京教育界任公务员，14年的总收入，相当于2009年的328万元人民币；月收入，相当于2009年的2万元人民币。中期（1926-1927）在厦门、广州做大学教授，年收入相当于2009年的35万元人民币，月收入相当于2009年的3万元人民币。后期（1927-1936）在上海做自由撰稿人，9年总收入相当于2009年的452万元，月收入相当于2009年的4万元。②
鲁迅只在1921年缴纳过不足25块银元的个人所得税。
1912年鲁迅参加工作。1914年，北洋政府效仿日本，颁布《所得税条例》，拟对个人的薪资、放款存款利息等开征所得税，但未能付诸实施。1921年，北洋政府再次尝试想要征收个人所得税，又因为包括“全国商会联合会”等有力量的民间组织的反对而流产。期间，仅以先行征收官吏俸给的形式，征得10310.67元（政府发放公务员薪俸时提前扣除）——鲁迅那不足25块银元个税，就是这个时候被征收的。
进入国民政府时代后，1928年针对各级政府机关公务员和国民党党部工作人员，征收过“所得捐”。1936年，因对日备战需要，国民政府再次提出要开征个人所得税。1936年底，国民政府公布了个税税率标准，以月收入30元为起征点。具体征收办法是：
“课税方法系采超额累进制。凡公务人员自由职业者及其他从事各业者之薪给报酬，每月平均所得未满三十元者，不课税；三十元以上至六十元者，每十元纳税五分；超过六十元至一百元者，其超过额每十元课税一角；超过一百元至四百元者，每超过一百元之额，每十元追加一角；超过四百元至八百元者，每超过一百元之额，每十元追加二角；超过八百元以上时，每超过一百元之额，每十元增课二角，至每十元课税二元为最高限度。其每月所得之超过额不满五元者，其超过部分免税；五元以上者，以十元计算。”③
“月收入三十元”这个起征点是个什么概念？有一些数据可供参考：1936年上海申新九厂的工人，不同工种当中，月工资最高者约22元，月工资最低者约11元。不同行业中，交通运输业、邮电业的工人薪资水平最高，可达25~30元/每月。同期，上海的洋米约9元/担（100斤），本国米约13元/担。④也就是说，绝大部分工薪阶层不在缴纳“个人所得税”的范畴。
至于超额累进制的标准，“三十元以上至六十元者，每十元纳税五分”，也就是按0.5%纳税；“超过六十元至一百元者，其超过额每十元课税一角”，也就是按1%纳税。这意味着，绝大部分“中产阶层”承担的个税压力相当之轻。
以上起征点与税率标准的制定，大体反映了当时对个税性质的基本认知。如“国民政府财政部所得税事务处”印刷的《现在实行的所得税》一书所言：“政府之目的，不在税收之多少，……所得税之施行，正为培养我民族道德极佳之工具，吾国民是否愿爱其国、能爱其国，将以是卜之。”⑤
二、
苏联正式征收过“单身税”、“独身税”和“无子女税”。
这个税的全称是“未婚、鳏寡及无子女公民税”，产生于1941年苏联卫国战争期间，目的是征集足够的奖金用于鼓励生育，帮助多子女家庭，激发他们勇于保家卫国的爱国热情。
按赫鲁晓夫之子谢尔盖的理解：“斯大林1941年11月21日实行这一政策的目的，是想刺激人口生育率。他认为，育龄期内不结婚的男人、无子女的女人和少子女家庭，他们好像在逃避对社会所负的‘生产’责任，为此，他们必须付出代价。”⑥谢尔盖上大学期间，也需要从自己的助学金里扣缴“单身税”。
及至1944年，“未婚、鳏寡及无子女公民税”的征税范围扩大至少子女公民，税名也更改为“未婚、鳏寡及少子女公民税”。自此，20岁以上、50岁以下的未婚/鳏寡男子，和20岁以上、45岁以下的未婚/鳏寡妇女，以及子女不满3人的家庭，都成为了该税的纳税人。
据苏联学者沙弗林（В.А.Шаврин）《苏联国家预算》一书的介绍，该税的具体征收方式如下⑦：
（1）对工人、职员和在课征所得税上与其相当的公民、以及军人、作家和艺术工作者，均照其上月工资按月课税：无子女者——课6％，有一个子女者——1％，有两个子女者——0.5％。税款于上个月工资中扣除之。
（2）手工业者、工匠和其他有应纳所得税的收入的人员，也要按照计算本年度所得税时所根据的年度收入额、依照工人和职员同样的税额，不得低于没有独立收入来源的那些人所缴纳的税额。后面这些人（笔者注：指没有独立收入来源的公民）是按下列数额课征：无子女者——每年90卢布，有一个子女者——30卢布，有两个子女者——15卢布。上述两类纳税人的税款是以相等数额分四期缴纳：4月1日、7月1日、10月1日和12月15日。
类似的“单身税”，在罗马尼亚等东欧国家，也一度付诸实施⑧。
注释 ①《商联合会否认所得税之呈文》，《申报》1921年11月11日第18版。②陈明远，《鲁迅时代何以为生》，陕西人民出版社，2013，第06页。③谢霖，《中国现在实行的所得税》，1936年，国民政府财政部所得税事务处印刷。④参见：李秀丽，《中国近代民族企业劳工问题及企业文化研究》，东北财经大学出版社，2013，第58~62页。⑤谢霖，《现在实行的所得税》，1936年，国民政府财政部所得税事务处印刷。⑥（俄）谢尔盖·赫鲁晓夫/著,述弢、范国恩、王尊贤、郭家申/译，《政治顶峰 1953-1964 赫鲁晓夫（上）》，人民日报出版社，2015，第509页。⑦（苏）沙弗林（В.А.Шаврин），《苏联国家预算》（修正补充第四版），财政经济出版社，1956.第66~67页。⑧李胜良，《“无子女税”的道义权衡》，收录于氏著：《税收地理札记：行者眼中的财税风物》，中国税务出版社，2014，第266~270页。
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