企业会计报表是综合反映一定时期财务状况，经营成果、现金流量以及财务状况变动的书面文件。现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。

但在现实生活中，有些企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。

前面我们讲了企业通过财务造假来操纵利润的一些手法，包括挂账处理、变更折旧方式、非经常性收入和改变投资收益核算方法等方式。

由于企业有充分的空间来操纵利润，因此，对于会计报表的使用者来说，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量。

我们可以通过以下一些方法来发现企业是否有操纵利润的行为。

一、财务指标分析

对财务指标进行综合分析，全面了解企业的财务状况，可以从以下一些指标入手：

1．偿债能力分析

长期偿债能力比率，包括资产负债率、固定比率、利息收益倍数等。对于盈利能力、长期偿债能力较强的企业，这几个财务指标均应较好，如果只有一两个指标较好，则不能证明企业的财务状况就是较好，还需结合其他的指标进一步探究。如果通过这三个不同的指标，得出相互矛盾的结论，则该企业有利润操纵的嫌疑。

2．资金周转能力比率分析

资金周转能力比率包括存货周转率、应收账款周转率、营业循环、资产周转率等。只有这几个指标均在较好的范围，则企业才有可能取得较多的利润；而如果这几个指标大多处于较差的范围，企业反而有可观的利润，则该单位的利润很可能不真实，必须进行进一步的研究。

3．获利能力比率

获利能力比率包括总资产报酬率、所有者权益报酬率、毛利率、销售利润率与净利润率、成本费用利润率等。如果这些指标出现相互矛盾的结论，则应结合资产负债表进行进一步的分析，从中发现是否有利润操纵的问题。

每个企业采用的利润操纵手段可能不完全相同，但如果这些操纵手段能够在财务指标上反映出来，那么只要我们能够发现财务指标异常的规律，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。

二、强化对企业会计信息时间序列的应用研究

利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用，如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入（或虚增收入）和利润就会引起下期收入和利润降低；对于有些费用不摊销，则其有关的对应的项目不发生变化等。因此扩大信息观察的时间范围就能发现企业是否有利润操纵。

三、对资产负债表的数据进行比较分析

资产负债表的有些数据与利润的关系极为密切，其增减变化直接影响到利润的变化。与利润关系密切的项目有：应收账款、预付账款、待处理流动资产净损失、其他应收款、存货、待处理固定资产净损失、预收账款等。

1．应收账款

应收账款余额越来越多，可能是信用政策过宽所导致，但也有可能是企业通过该账户在调节利润。尤其是每个会计年度末，其余额变化较大，则极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多，但到次年年初很快变少时，我们就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。

2．预付账款

对于较大数额的预付账款长期挂账，报表使用者和投资者首先要对该数据的真实性进行考证。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转，长期挂账的情况极少发生。一旦发现预付账款数额较大、挂账时间较长，报表使用者就应高度警惕。

一般而言，预付账款弄虚作假的情况主要有以下两种情况：一是预付账款的货物（或劳务）已经收到（或接受服务），企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。

3．其他应收款

近几年有许多单位开始通过该账户进行利润操纵。由于该账户比应收账款账户更具有隐蔽性，使用的单位越来越多。该账户本来的核算内容是：企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚款、保证金、应向职工收取的各种垫付款项。但是，有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，进行操纵利润的余地也越来越大。

如有的单位在发生交通事故时，通过该账户预先为对方交纳医疗费，医疗事故处理完毕后，该账户一直不进行有关的结转。致使应记入“管理费用”的款项，一直停留在该账户，使得当期利润增加。某企业，其借款的当事人已经死亡多年，其所欠的11，125元的其他应收款还在账上挂着，从而使得利润失真。

4．存货

对于一些财务制度不够健全、没有严格的出入库手续的中小企业，该账户经常被管理当局用来进行利润操纵。当我们看到有些小企业年产值不过一百万元，而存货高达四五十万元时，我们就应该怀疑其存货的真实性。

5．预收账款

与预付账款一样，该账户发生后很快就会发生结转，如果长期有较大数额的款项停留在该账户上，则应进行仔细分析。有的企业为了延期交纳税款，经常将已经实现的销售收入推迟入账，使得利润不实。税务机关在查缴税款时，应对该账户认真核实，将已经实现的销售收入及时剔除，保证国家税款的按时收缴。

6．待处理财产损失

对于在清查盘点中发现的财产损失，在没有报经批准之前，通常都是通过待处理财产损失账户进行登记，在报经批准后，则应及时进行相应的账务处理，不应长期挂账。有些企业的管理当局怕承担责任或者为了操纵利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使之长期挂账，这样无形当中虚增了利润，使得会计信息失真。

四、结合运用现金流量表进行分析

现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

如果一个企业的货币资金长期处于一个很低的水平，而企业还有较客观的利润，则该企业利润的真实性值得怀疑。

对于新成立的和成长中的企业，现金如同新鲜血液；对于衰退中的企业，现金是使企业重现活力的良药，它可以使企业的销售由亏损变为盈利。对于小型企业或新成立的企业，现金短缺是导致企业经营失败的主要原因之一，甚至对于盈利的企业也是如此。众所周知，新开业的餐厅即使账面盈利，也会由于缺乏充足的现金而停业。既然现金对于中小企业是如此的重要，报表使用者在使用企业的损益表时，一定要结合企业的现金流量表进行分析。

五、分析利润与成本、资产等之间的关系

各个行业都有一个平均的成本费用利润率、总资产报酬率等，报表使用者可以将被使用单位的会计报表同行业水平进行对比。还可以从损益表中的一些数据，检验企业获利能力与经营成果。

如用成本费用利润率来进行检验，该指标应高于企业的资金成本率。用总资产报酬率来检验资产与利润之间的关系，如果一个企业的总资产报酬率过低，甚至低于银行存款利率，说明企业的经营水平较低。

六、认真检查报表的准确性和及时性

会计报表之间的有些数据是相互联系的，数据之间有一定的逻辑关系，如果一个企业的报表之间出现前后不一致、报表不平衡、不符合逻辑关系，则应对其会计核算的真实性产生怀疑。会计核算最基本的要求是准确，如果资产负债表不平衡，损益表的逻辑关系不对，则这个企业的会计工作很可能有造假的嫌疑。

按照财务制度的规定，企业应按时向有关部门报送会计报表。如果一个企业没有充分的理由而不及时提供报表，则应考虑到该企业是否私自做会计调整。一般情况下，如果企业是实事求是的进行会计核算，其在规定的时间内完全可以做完所有的会计报表，及时对有关部门提供报表完全可以做到。

如果管理当局对利润指标不满意，要求财务部门重新“造出”满意的利润，则有可能延期向有关部门报送报表。为此，报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。

七、注意阅读审计报告

通过阅读审计报告，可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，如发表非标准的无保留审计意见，则要引起警惕，关注可能发生的利润操纵。同时，对于内部审计机构的审计报告，也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分，大量事实证明，凡是内部审计开展好的企业，注册会计师查出的问题就少。

如果条件许可的话，还可以翻阅公司的各种文件，这些文件能够提供关于公司的前景、任务、战略目标以及绩效的信息，如商业计划、营销计划、年度报告等。报表的使用者还要多关注有疑问的业务，像改变核算时间，“放松”信用评估标准来扩大销售。但是这也会同时带来坏账的增加，或者对费用项目评估的偏差（如陈旧过时库存或坏账）会推迟对这些费用足额的核算。

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