北京东审会计师事务所收监管函，因为这4个方面执行不到位！|东审会计师事务所|函证|境外会计师事务所|审计|底稿|注册会计师|监管函|财务

- 01 -

前言

各位小伙伴们，大家好呀！

监管部门对会计师事务所出具的警示、处罚文件，都是非常好的审计知识学习材料。

我们不仅可以从中一探监管部门重点关注的领域，还能窥见那些行业老司机也常翻车的地方。

本期继续更新《跟着证监会学审计》系列！

警示函

01风险评估及控制测试方面

1. 风险评估程序执行不到位。

未见对识别出的认定层次重大错报风险的评估过程记录，未对相关认定的固有风险、控制风险、重大错报风险进行分析判断；对重要账户的关键认定选取不完整；未了解被审计单位与特别风险相关的控制情况，未针对特别风险设计审计应对措施；未识别出由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，且未记录原因；未执行会计分录测试程序。

2. 与前任注册会计师沟通程序执行不到位。

未记录与前任注册会计师沟通情况及具体联系人信息，未记录确定是否接受委托的考虑；未将已开展年报审计工作但最终未出具审计报告的注册会计师认定为前任注册会计师，未向公司获取相关沟通授权及联系方式，未执行相关沟通程序。

3. 计划审计工作执行不到位。

总体审计策略底稿内容不完整，未见明确的审计范围、方向及报告目标，未见对识别出的重要组成部分制定审计策略；未见具体审计计划工作底稿；未见对子公司的审计策略及控制测试的审计策略，未按照《业务约定书》要求对内部控制与财务报表实施整合审计策略。

4.未对国际期货延迟披露年报、更换审计机构等异常情况保持关注。

5.未根据风险评估的结果执行控制测试程序；已执行控制测试的重要账户中，设计和识别的关键控制点不完整。

02实质性程序方面

1. 商誉减值测试程序执行不到位。

未记录对资产组范围认定的复核情况，未评估管理层认定的商誉资产组构成的恰当性；未就资产组自由现金流量预测的合理性获取充分、适当的审计证据，未对评估机构引用的数据、关键参数的合理性和可靠性予以充分关注，未见获取历史财务数据及预测数据的记录，未见对评估关键参数是否符合外部环境及内部经营情况的分析记录，未识别是否可能存在管理层偏向。

2. 其他资产减值测试程序执行不到位。

未获取欠款方履约能力、偿债能力及欠款可回收性的有效证明材料，已获取的审计证据不足以支撑相关资产未发生减值的结论。

3. 其他应收款和应收利息审计程序不到位。

未对相关款项执行减值测试程序，未合理关注债务人退市风险、营业收入大幅萎缩等情况对其还款能力的影响。

4. 函证程序实施不到位。

未对应付货币保证金科目进行函证且未记录不予函证的原因与理由，已函证的科目存在函证控制程序实施不到位的情况。

5.对专家胜任能力的评价缺乏充分、适当的审计证据,对评估专家工作复核不到位。

6.未对或有事项执行相关审计程序；期初余额认定、交易性金融资产、收入确认、衍生金融工具等科目存在审计程序不完整、执行不到位的情况；部分审计底稿体现为罗列数据，缺少分析判断；未实施进一步审计程序对公司提供的说明予以验证。

03底稿记录及归档方面

未记录样本选取方法、测试情况及测试结论；使用的部分审计程序模板，明显与公司实际情况不符；部分科目未见审计程序执行记录；多数审计底稿信息不准确或内容不完整；部分关联科目底稿数据记录不一致。

04其他方面

1.项目合伙人及项目组成员不具有金融行业审计经验，你所未能委派具有胜任能力的人员执行审计业务。