权威专家解析英国最新财税政策 (含非居籍税制讲座回放)|印花税|国民|政府|税制|税收|税费优惠政策|英国|财税政策

英国秋季财政预算宣布了一系列新的财税政策，业界权威的必臻会计师事务所专家们的分析如下：

私人客户

可以说，英国首位女性财政大臣发布的预算报告令人印象深刻。本次预算案的焦点在于对雇主国民保险金的变更，该项变动预计为400亿英镑增税目标中贡献250亿英镑。不过，对于私人客户而言，预算案中还有许多内容需要关注。

资本利得税（CGT）

秋季预算案公布前夕，政府计划增税400亿英镑的传闻，引发各界担忧政府是否将把资本利得税率提升至所得税的水准。受此影响，不少投资者加速了交易进程，确保在原有资本利得税率下完成交易以锁定收益。

正如传闻所示，资本利得税确实有所上调，并且是立即生效——税率分别从10%上调至18%，从20%上调至24%。尽管涨幅显著，但与此前的最坏预期相比，这一调整对投资者来说相对温和。新的资本利得税最高税率与现行的住宅房产资本利得税率保持一致，因此，影响并未如预想般严重。

企业家们原本担心企业资产处置减免（Business Asset Disposal Relief）可能遭到废除，然而，政府保留了该减免，及其100万英镑的生涯免税额度。不过，从2025年4月6日起，企业资产处置减免所适用的资本利得税率将从10%上调至14%，并于2026年4月６日起进一步提升至18%。对于企业主来说，不算是太好的消息——毕竟，到2026年4月时，企业资产处置减免所带来的节税效益将从2020年初高达100万英镑的效益，显著缩减至区区6万英镑。

回到投资者的层面，尽管投资者减免（Investors Relief）得到的关注度远不及上述企业资产处置减免，但对于投资非上市经营类公司的创业型投资者而言，这项减免仍然非常有利。预算案即日起，投资者减免的生涯上限已从1,000万英镑降至100万英镑。同时，适用的资本利得税率将同样上调，以与企业资产处置减免保持一致。

遗产税（IHT）

自2025年4月6日起，遗产税体制将发生根本性改革，转变为基于税务居民身份的体系。对于长期居民（即在过去20个税年中至少有10个税年为英国税务居民），其全球资产将纳入遗产税的征收范围。对于离开英国的长期居民，将面临为期10年的遗产税追溯期。然而，对于在过去20年中在英居住10至19年的个人，这一追溯期将相应缩短。

除了将遗产税零税档和住宅零税档冻结至2030年外，农业资产减免（Agricultural Property Relief）和商业资产减免（Business Property Relief）的政策也将发生变化。这些变动对农业群体和企业主来说可谓打击不轻。

目前，符合农业资产减免或商业资产减免条件的特定资产，可以享受无上限的100%遗产税减免。从2026年4月起，农业或商业资产减免的100%豁免额度上限为100万英镑，超过部分的减免率将降至50%。这意味着如果有部分遗产符合农业或商业资产减免条件，超过100万英镑的部分将需缴纳20%的遗产税。

对于AIM股票，则不再设定100万英镑的上限。在此之前，AIM股票（税务上定义为未上市的经营类公司）可以全额享受100%商业资产减免。如今，AIM股票只能享受50%的遗产税减免，这意味着它们将面临20%的实际遗产税。在预算案公布前，我们已经看到AIM市场受到了一定影响。这一税改是否会导致进一步的负面影响尚待观察。

最后，自2027年4月6日起，将实施一项重大变革。个人过世时尚未提取的养老金资金以及养老金身故福利均将纳入遗产税的征收范围。养老金方案的管理者将负责申报和支付相关的遗产税。由于养老金历来被视为节税传承财富给下一代的工具，这一税改将对财务规划界产生深远影响。

取消非英居籍税制

一如预期，财政大臣确认将于2025年4月6日取消非英居籍税制。这一决定令人失望，尽管各界在过去几个月已向政府提出了多项建议，本次公布的法规方向与春季预算案提案相比并无核心变化。政府原本可以建立起一套吸引国际财富的世界级领先制度，感觉白白放过一次好机会。

对于目前在英居住的非英居籍税务居民而言，新税制和过渡性减免措施十分复杂，处理起来需花费时间。

本次预算案公布的变更，在工党政府七月底发布的提案基础上稍有变化，我们的初步总结如下。我们将在未来的发布中提供更多详细信息。

基于税务居民身份的制度：对于刚移居英国的新税务居民，其境外收入与利得（Foreign Income and Gains）在前四年的税务居民期间将无须缴纳英国税收（前提是在抵达英国的前十个税年内没有成为过英国税务居民）。境外收入与利得（略称FIG）税制适用于英国本土人士，只要他们同样满足前十年的非税务居民条件。

海外工作日减免政策将继续保留，减免期限延长至四年，但每年的减免额度上限为符合条件收入的30%或30万英镑，以较低者为准。

临时资金回流措施（TRF）在原先提案基础上延长一年，增至三年。该过渡期措施适用于在英国采用过汇入制纳税方法的个人，针对其2025年4月之前选用汇入制期间且未申报的境外收入与利得，若在2025/26和2026/27税年带入英国，可享受较低的12%税率。在2027/28税年带入英国，过渡期税率则为15%。该措施也将扩展到曾经选用汇入制的信托设立人和受益人。

选用过汇入制纳税方法的个人，在符合条件的情况下，可以将其个人持有的资产按2017年4月5日的价值设定资本利得税角度的底价。这与2017年非英居籍税制更改时引入的基准日期一致。

自2025年4月6日起，先前针对认定英国居籍信托设立人的保护机制将被取消。如果这类人士继续在英居住，信托架构中产生的收入潜在将直接穿透至个人。

对于不符合FIG税制的英国居民信托设立人，特定信托结构中产生的英国境外收入和资本利得将不再享有英国税收的豁免待遇。

如信托设立人成为英国长期居民（见上），特定信托架构目前享受的遗产税保护将失效。当应税事件发生时（例如过世或特定资产赠与），须评测设立人的居民身份情况，因此，原先的除外资产信托可能也会纳入英国遗产税的征收范畴。

不过，对于2024年10月30日之前设立的特定信托架构，政府提供了一定的过渡安排，然而其效力范围较窄，主要是确保非英信托资产在英国居民设立人过世时不受遗产税影响。

关于英国非居籍税制改革，必臻中国业务部合伙人曹锦玥（Winnie Cao）和私人客户税务合伙人李文杲（Travis Lee）日前特别举办了一次讲座，通过实际案例，详细分析了此次英国税制新政对非居籍人士的税务影响，并探讨了相关的应对与筹划策略。

如需观看视频回放，请扫码如下二维码，或是复制粘贴相应链接。

普通话讲座

https://www.blickrothenberg.com/insights/events/webinar-2024-autumn-budget-uk-non-domicile-tax-reform-in-mandarin/

广东话讲座

https://www.blickrothenberg.com/insights/events/webinar-2024-autumn-budget-uk-non-domicile-tax-reform-in-cantonese/

私募股权

从2025年4月6日起，附带权益的收益将按32%的税率征税（相比之前的28%有所提升）。此次上调仍维持了投资收益与附带权益之间现有的8%税率差距。然而，有一个不同寻常的情况值得留意——在截至2025年4月5日的五个月内，这一差距暂时缩小至4%。

并不令人意外的是，自2026年4月6日起，将引入一套新版附带权益税收制度。相关修订仍处于各界意见征集阶段，然而政府的提案是将附带权益视为经营利润，因此须缴纳个人所得税和国民保险金。虽然如此，只有72.5%的附带权益须纳税。如此一来，实际有效税率将为32%。

数字化报税（Making Tax Digital）

在不久的将来，自雇人士和房东将需要根据数字化报税的要求，按季度申报收入，并确保留存电子档案。

自2026年4月起，年收超过50,000英镑的个人须按数字化报税要求申报。从2027年4月起，这一要求将扩大至收入介于30,000英镑至50,000英镑的个人。政府于预算案当日确认，在本届议会执政期间，数字化报税要求将进一步推广至收入超过20,000英镑的个人。

由于英国税局的资源和投资的不足，数字化报税一再被推迟。早在2015年，时任财政大臣奥斯本便提议要取消个人税务申报表，如此想来，该计划的进展相当缓慢。此外，市面上缺乏免费资源帮助纳税人过渡到数字化报税制度，这无疑将对没有税务顾问代理的纳税人产生负面影响。

财政拖累

终于等来了这么一天：财政大臣宣布，自2021年以来持续冻结的个人所得税起征点，将从2028年起按照通货膨胀指数提升。这将终结多年以来的“财政拖累”现象，即随着收入的增加，越来越多的纳税人被推入更高的税档，但税收起征点却未作调整。有些人或许会质疑，这一时间点，怎么就好巧不巧踩中了下一次大选来临之际。

企业

雇佣成本

今年的秋季预算中，涉及许多与公司相关的发布，但都有一个明确的主题：雇佣员工的成本将上升。

一系列举措组合下来，预计将在未来五个税年中为政府筹集约每年240亿英镑的财政收入。政府近来广而告之其面临的财政压力，而这些举措构成了缓解压力的重要部分。

非常时期采取非常措施，这可以理解。但无论如何，令人失望的是，又是企业来承担大部分的冲击。小型企业——以及拥有它们的创业者（无论从哪个定义来看，无疑属于“劳动人民”）——最有可能因这些变化而遭受不成比例的影响。从这一点上来看，这些措施出自工党政府，似乎有些令人意外。

雇主国民保险金缴费增加

从2025年4月1日起，雇主国民保险金费率将从13.8%上调至15%，同时，Class 1雇主次级缴费起征点（即针对薪资的雇主国民保险金起征基准）将从9,100英镑降至5,000英镑。

这些变化意味着，一名年薪为35,000英镑的雇员，其雇佣成本每年将增加900英镑有余。在未来几年，许多雇主可能会减少工资增长幅度，以便与员工共同应对成本增加的压力。

法定最低薪资上调

此外，自2025年4月起，21岁以上人士的法定最低薪资（又名国家民生薪资）将从每小时11.44英镑提高到12.21英镑，增幅为6.7%。

18至20岁人士的最低薪资将从8.60英镑提高到10.00英镑，创下16.3%的历史性增幅。而18岁以下人士（以及第一年学徒）的最低工资将从6.40英镑提高到7.55英镑，增幅为18%。

这些变化无疑会受到年轻员工的欢迎，但许多小型企业则更难雇用那些想要从事工作而非接受大学教育的中学毕业生。

由于这些费率上涨和雇主国民保险金的变化，如雇用一名每周工作35小时最低薪资的全职员工，在不计入雇主养老金供款的前提下，每年的雇佣成本将增加约2,160英镑——增幅接近11%。餐厅、酒吧、理发店、咖啡馆和零售业等商店街企业尤其会感受到这一压力。

财政大臣还确认，这些上调仅是迈出第一步，最终愿景是要实现统一的成人最低薪资水准。小型企业在计划招聘新员工时，应留意未来可能出现的进一步变化。

对小企业的利好消息？

有一项好消息，便是雇主免税额度的调整。

目前，如果在上一税年中，雇主国民保险金缴纳基准低于100,000英镑，通过雇主免税额度，符合条件的雇主每年最多可减少5,000英镑的国民保险金。

从2025年4月6日起，雇主保险额度将增加一倍以上，达到10,500英镑，且100,000英镑的基准上限也将被取消。

在整体变化的背景下，这代表着一个利好消息，特别是对于只有少数员工的小企业而言。

企业税 – 对于长期稳定的承诺

公司应会欣慰于企业税没有发生重大变化，并且政府推行新的企业税制进程能够提供更多确定感。要点如下：

本届议会执政期间，企业税的基本税率封顶至 25%，小利润税率将维持在 19%，
资本减免制度的全额抵扣机制保持不变，100 万英镑的年度投资额度仍然有效。其他资本减免扣除率也将维持，包括针对零排放汽车和电动汽车充电站的 100% 首年度减免。
研发税收减免的现有税率继续维持。
现有的专利盒制度和无形固定资产税收的规定未作更改。
英国税局将发布详细指南，以帮助大型跨国集团遵守支柱二（Pillar 2）规则下的义务。

不过，细节中也有一些潜在的不利因素：

目前，中小型企业可免于遵循全套英国转让定价规则。然而，政府正在考虑（并将进行意见征询）取消中型企业的豁免。针对符合转让定价规则范围的公司，政府考虑引入有关跨境关联方交易的额外报告要求。
目前，评测一家公司的企业税缴纳时间时，需要评估集团内“关联公司”的数量，其定义过于复杂。重回先前更简单直接的“51% 集团公司”规则会更受欢迎，可惜的是，这一规则暂时未作调整。

逾期缴税利息增加

自 2025 年 4 月 6 日起，逾期缴税的利息将上调 1.5%，至英格兰银行基本利率加 4%。季度分期付款的逾期利息按不同标准设定，此次预算案似乎未影响该类利率。考虑到准确估算分期付款的相对难度，这一不变令人欣慰。不出意外，英国税局并未提升纳税人预先缴税所带来的利息。

其他措施

预算案中公布了其他一些与公司相关的措施，其中与财税最为相关的如下：

· 正如之前相关报道提及，企业投资方案（Enterprise Investment Scheme）和风险投资方案（Venture Capital Trust relief schemes）这两项减免将延长至 2035 年。对于希望筹集资金的早期企业来说，这是一则非常利好的消息。

· 自 2026 年 4 月起，招聘机构将负责对于伞形公司提供的员工进行其收入的代扣代缴操作。如果招聘机构并未参与提供伞形公司下的员工，则用人机构方将负责代扣代缴操作。

· 政府将引入新的有针对性的反避税规则，以应对某些规避“向参与者提供贷款”税收（即第 455 条）税款的行为。我们认为，这些措施完全合理且符合立法精神。对于不进行激进税收筹划的大多数企业来说，这些规则不会对其产生明显影响。

· 政府已启动关于员工持股信托和员工福利信托的税收处理改革的征询，以防止出现不符合政策原定目标的税收红利。

房产税

商业地税

商业地税是根据商业物业的年度租金估价，乘以标准“倍数”而计算得出。

政府宣布，自 2026/27 税年起，将为零售、酒店和休闲业的企业引入较低的商业地税倍数。同时，将为这些行业的企业提供商业地税 40% 的减免（上限为 11 万英镑）。